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2019年中級會計實務真題考點——合并財務報表

　　(一)編制合并報表時，應將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷。

　　1、全資子公司：母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷。

　　借：實收資本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤——年末

　　貸：長期股權投資

　　其中，屬于商譽的部分，還應借記“商譽”項目。

　　2、非全資子公司：應當將母公司對子公司長期股權投資的金額與子公司所有者權益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“少數股東權益”處理。

　　借：實收資本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤——年末

　　貸：長期股權投資

　　少數股東權益

　　其中，屬于商譽的部分，還應借記“商譽”項目。

　　子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”列示。子公司之間互相持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資抵銷方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷。

　　第四節 合并利潤表

　　(二)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”“未分配利潤年初”項目，貸記“提取盈余公積”“對所有者(或股東)的分配”“未分配利潤—年末”項目;

　　在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為借記“投資收益”“少數股東損益”“未分配利潤—年初”項目，貸記“提取盈余公積”“對所有者(或股東)的分配”“未分配利潤—年末”項目。

　　會計實務真題回顧

　　1、【多選題】下列屬于合并報表項目的是()。

　　A.債權投資

　　B.少數股東權益

　　C.少數股東損益

　　D.投資收益

　　參考答案：ABCD

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