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2019年中級會計實務真題考點——金融資產的重分類及處置

　　本章主要考察的是主要考察金融資產的分類、計量和資產減值等內容，容易與所得稅、差錯更正及長期股權投資一起出題。歷年考試中本章基本各種題型均有考察，平均分值在4-10分之間。

　　(一)金融資產的具體分類

　　1 . 以攤余成本計量的金融資產

　　金融資產同時符合下列條件的，應當分類為攤余成本計量的金融資產：

　　(1)企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

　　(2)該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　2 . 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

　　(1)企業管理該金融資產的業務模式即以收取合同現金流量為目標又以出售金融資產為目標。

　　(2)該金融資產的合同條款規定，在規定日期產生的現金流量，僅為對本金和和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　企業分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以外的金融資女孩那，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。，比如股票、基金、可轉換債券等。此外，為減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經做出，不得撤銷。

　　(二)金融資產分類的特殊規定

　　權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。然而在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按照規定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。企業投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的，都可能屬于這種情形。

　　(三)不同類金融資產之間的重分類

　　企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照本章相關內容對所有受影響的相關金融資產進行重分類。業務模式未發生改變的，企業不得對相關金融資產進行重分類。

　　企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天。

　　注意：以下情形不屬于業務模式變更：

　　1.企業持有特定金融資產的意圖改變。企業即使在市場狀況發生重大變化的情況下改變對特定資產的持有意圖，也不屬于業務模式變更。

　　2.金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。

　　3.金融資產在企業具有不同業務模式的各部門之間轉移。

　　會計實務真題回顧

　　1、【單選題】2019 年 6 月 1 日，企業將債權投資重分類為其他債權投資，重分類日公允價值為 800 萬元，賬面價值為 780 萬元;2019 年 6 月 20 日，企業將該其他債權投資出售，所得價款為 830 萬元，則出售時確認的投資收益為()萬元。

　　A.20

　　B.50

　　C.80

　　D.30

　　答案：C

　　解析：將債券投資重分類為其他債權投資，分錄如下：

　　借：其他債權投資800 貸：債券投資 780 其他綜合收益 20

　　借：銀行存款 830 貸：其他債權投資 800 投資收益 30 同時：借：其他綜合收益 20貸：投資收益 20

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