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2019年中級會計實務試題考點：收入

——關于特定交易的會計處理【主觀題】

　　一、附有客戶額外購買選擇權的銷售

　　含義：允許客戶免費或者以折扣價格購買額外的商品

　　形式：銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券等

　　對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。若為重大權利，應該作為單項履約義務，分攤一部分的交易價格。

　　企業應當在客戶未來行使該選擇權取得相關商品的控制權時，或者在該選擇權時效時確認為收入。

　　二、附有質量保證條款的銷售

　　對于客戶能夠選擇單獨購買質量保證的→構成單項履約義務;

　　對于客戶雖然不能選擇單獨購買質量保證的+在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨服務→構成單項履約義務;

　　對于不能作為單項履約義務的質量保證，比照或有事項進行會計處理。

　　【注意】在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨服務應該考慮：

　　1.該質量保證是否為法定要求;

　　2.質量保證期限;

　　3.企業承諾履行任務的性質

　　會計實務試題回顧

　　2.甲公司為境內上市公司。2×18 年度及 2×19 年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司以 200 元/ 件的價格向客戶銷售某商品，客戶每購買一件該商品后可得到一張 40% 的折扣券，客戶可以在未來 30 天內使用該折扣券購買甲公司原價不超過 200 元的任一商品。同時甲公司推出季節性促銷活動，在未來 30 天內針對所有商品均提供 10% 的折扣。上述兩項優惠不能疊加使用。根據歷史經驗，甲公司預計有 80% 的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為100 元。2×18 年 5 月，甲公司共銷售該商品 5 萬件，相關款項已收回。

　　(2)2×18 年 6 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售 A、B 兩種商品，A 商品于合同簽訂后的 3 個月內交付，B 商品于 A 商品交付后 6 個月內交付;丙公司于 A、B 商品全部交付并經驗收合格后的 2 個月內支付合同價格為 5 000 萬元的全部款項。甲公司分別于 2×18 年 9 月 10 日和 2×19 年 2 月 20 日向丙公司交付了 A 商品和 B 商品，商品控制權也隨之轉移給丙公司。丙公司于 2×19 年 4 月 10 日支付了全部合同價款。 甲公司 A 商品單獨的銷售價格為 2 240 萬元;B 商品單獨的銷售價格為 3 360 萬元。

　　(3)2×19 年 3 月 30 日，甲公司銷售給丁公司一臺 C 設備。根據銷售協議的約定，甲公司于 2×19 年 10 月 10 日前交付 C 設備，合同價格為 15 000 萬元，甲公司提供該設備的質量保證，即在 1 年之內，如果該設備發生質量問題，甲公司負責免費維修，但如果因丁公司員工操作不當等非設備本身質量原因導致的故障，甲公司不提供免費維修服務;另外，甲公司為 C 設備質保期滿后未來 5 年提供維修和保養服務，合同價格為 600 萬元。

　　甲公司銷售 C 設備單獨的銷售價格為 15 000 萬元;單獨對外提供設備維修服務的銷售價格為每年每臺 100 萬元，單獨對外提供設備保養服務的銷售價格為每年每臺 20 萬元。

　　(4)2×19 年 7 月 1 日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，甲公司每銷售 1 臺合同價格為 10 000 萬元的 D 設備，客戶可獲得 625 萬個積分，每個積分從購買 D 設備的次年起 3 年內可在該客戶再次購買 D 設備時抵減5 元。2×19 年 7 月 1 日起至 12 月 31 日止，甲公司共計銷售 D 設備 10 臺，合同價格總額 100 000 萬元已收存銀行;銷售 D 設備產生的積分為 6 250 萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權利，甲公司預計銷售 D 設備積分的兌換率為 80%。甲公司負責提供銷售的 D 設備的質量保證服務，如果 D 設備在 1 年內出現質量問題，甲公司負責免費維修，但如果因客戶員工操作不當等非設備本身質量原因導致的故障，甲公司不負責提供免費維修服務。根據以往經驗，甲公司銷售的 D 設備 1 年質保期內 70% 不會發生質量問題;20% 可能發生較小質量問題;10% 可能發生較大質量問題。甲公司預計銷售的 D 設備發生較小質量問題的維修費用為銷售合同價格總額的 1%;發生較大質量問題的維修費用為銷售合同價格總額的 2%。

　　本題所涉及的協議或合同均符合企業會計準則關于合同的定義并經各方管理層批準，因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。除上述所給資料外，不考慮貨幣時間價值，不考慮相關稅費及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，說明各單項履約義務應分攤的合同價格，并編制甲公司 2×18 年 5 月與銷售商品相關的會計分錄。

　　考點：收入——附有客戶額外購買選擇權的銷售。

　　(2)根據資料(2)，說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務的原則和方法，計算各單項履約義務應分攤的合同價格，并編制與 2×18 年銷售商品相關的會計分錄。

　　考點：單項履約義務對交易價格的分攤以及應收賬款和合同資產的運用。

　　(3)根據資料(3)，說明甲公司銷售 C 設備合同附有的單項履約義務，并陳述理由;計算每一單項履約義務應分攤的合同價格;分別說明甲公司銷售 C 設備在質保期內提供的維修服務和質保期滿以后所提供維修服務和保養服務應當如何進行會計處理。

　　考點：附有質量保證條款的銷售——是否構成單項履約義務以及會計處理原則。

　　(4)根據資料(4)，說明甲公司銷售 D 設備合同附有的單項履約義務;計算每一單項履約義務應分攤的合同價格;計算甲公司因銷售 D 設備應確認的質量保證費用;編制甲公司與銷售 D 設備及相應的質量保證服務相關的會計分錄。

　　考點：收入——附有客戶額外購買選擇權的銷售以及附有質量保證條款的銷售。

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