2020中級會計真題答案 ※ 真題下載

　　真題考點：交易性金融資產

　　交易性金融資產的會計處理

　　(一)交易性金融資產的概念

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　(二)交易性金融資產的賬務處理

　　取得：公允價值/交易費用

　　持有期間：應收股利/公允價值變動

　　處置

　　1、使用的會計科目;

　　交易性金融資產-成本

　　交易性金融資產-公允價值變動

　　公允價值變動損益

　　應收股利(股票投資)/應收利息(債券投資)

　　投資收益

　　真題回顧

　　18-19年,甲公司發生的股權交易明細如下：

　　資料一, 18年4月1日，甲公司銀行存款800萬元自非關聯方購入乙公司5%股權，公司將其指定以公允價值計量日變動計入其他投資收益的金融資產，相關交易當日完成,18年6月30日甲公司所持乙公司股份的公允價值為900萬元

　　資料二，6月30日甲公司銀行存款4500萬,自非關聯方購入乙公司發阿芳股權，累計持股30%相關交易當日完成，甲公司對乙公司的財務和經營政策有絕對重大影響，對該股權采用權益法計量,當日，乙公司可辨認資產的賬面凈值為17000萬元，資產負債賬面價值與賬面凈值一致。

　　資料三，18年9月15日,乙公司以800萬元的價格向甲公司銷售成本為700萬元的設備，當日購入直接安裝使用,預計使用10年，凈殘值為0，采用年限平均法折舊。

　　資料四，18年7月1日-12月31日,乙公司凈利潤為800萬元。其所持以公允價值計量其變動計入其他? ?的金融資產的公允價值增加40萬元。

　　資料五, 19年乙公司凈利潤2000萬元。

　　其他權益工具投資,長期股權投資應寫明細科目。

　　問題一：甲18年4月1日購入乙5%股權的分錄。

　　問題二：甲公司18年6月30日所持乙公司 5%股權按公允價值進行計量的分錄。

　　問題三：甲公司18年6月30日所持乙公司30%股權時，長投的初始計量成本,加分錄。

　　問題四：18年甲對乙股權投資在確認投部資收益和其他ZH收益的計算，加分錄。

　　問題五：甲2019年對乙公司股權投資應確認投資收益的計算加分錄。

　　A公司與甲公司不存在關聯方關系。A公司2x18年的有關交易或事項如下:

　　2x18年1月2日, A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1 000萬股，占其表決權資本的1%，對甲公司無控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。支付款項8000萬元，另付交易費用25萬元。2x18年12月31日該金融資產的公允價值為8 200萬元。

　　參考答案：

　　1、(1)借：其他權益工具投資——成本 800

　　貸：銀行存款 800

　　(2)借：其他權益工具投資——公允價值變動 100

　　貸：其他綜合收益 100

　　(3)長投的初始計量的成本=900+4500=5400(萬元)

　　借：長期股權投資——投資成本 4500

　　貸：銀行存款 4500

　　借：長期股權投資——投資成本 900

　　貸：其他權益工具投資——成本 800

　　——公允價值變動 100

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：盈余公積——10

　　利潤分配——未分配利潤 90

　　(4)投資收益=(800-(800-700)+(800-700)*10%*3/12)*30%=240.75(萬元)

　　其他綜合收益=40*30%=12(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 240.75

　　貸：投資收益 240.75

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 12

　　貸：其他綜合收益 12

　　(5)投資收益=(2000+(800-700)*10%)*30%=603(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 603

　　貸：投資收益 603

　　2、對甲公司的投資初始確認成本為8 000萬元

　　借:交易性金融資產——成本8 000

　　投資收益25

　　貸:銀行存款8025

　　借:交易性金融資產——公允價值變動200( 8200- 8000 )

　　貸:公允價值變動損益 200

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