2021中級會計師真題答案 ※ 真題下載

2021年9月5日中級會計實務真題答案

——綜合題

　　1.2x20年至2x21年，甲公司對乙公司進行股權投資的相關交易或項如下：

　　資料一：2x20年1月1日甲公司以銀行存款2 300萬元從非關聯方取得乙公司70%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為3 000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前。甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

　　資料二：2x20年3月10日，乙公司宣告分派現金股利300萬元。2x20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發放的現金股利并存入銀行。

　　資料三：2x20年4月10日。乙公司將其生產成本為45萬元的A產品以60萬元的價格銷售給甲公司，款項已收存銀行，甲公司將購入的A產品作為存貨進行核算，2x20年12月31日，甲公司該批A產品的80%已對外出售。

　　資料四：2x20年度乙公司實現凈利潤500萬元。

　　資料五：2x21年3月1日。甲公司將所持乙公司股份全部對外出售給非關聯方，所得價款2 600萬元存入銀行。

　　甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，不需要編制與合并現金流量表相關的抵消分錄。

　　本題不考慮增值稅、企業所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　問題1：【題干】編制甲公司2x20年1月1日取得乙公司70%股份時的會計分錄，并計算購買日的商譽。

　　【答案】

　　借：長期股權投資 2300

　　貸：銀行存款 2300

　　商譽=2300-3000*70%=200萬元。

　　問題2：【題干】分別編制甲公司2x20年3月10日在乙公司宣告分配現金股利和4月1日收到現金股利時的會計分錄。

　　【答案】

　　2x20年3月10日：

　　借：應收股利 210(300*70%)

　　貸：投資收益 210

　　4月1日收到現金股利時：

　　借：銀行存款 210

　　貸：應收股利 210

　　【考點】長期股權投資的后續計量

　　問題3：【題干】編制2x20年12月31日與存貨內部交易相關的抵消分錄。

　　【答案】

　　借：營業收入 60

　　貸：營業成本60

　　借：營業成本 3

　　貸：存貨 3

　　借：少數股東權益 0.9

　　貸：少數股東損益 0.9

　　問題4：【題干】分別計算2x20年12月合并資產負債表中少數股東權益的金額和2x20年度合并利潤表中少數股東損益的金額。

　　【答案】

　　2x20年12月合并資產負債表中少數股東權益的金額=(3000+500-300)*30%-0.9=959.1萬元。

　　2x20年度合并利潤表中少數股東損益的金額=500*30%-0.9=149.1萬元。

　　【考點】合并資產負債表、合并利潤表

　　問題5：【題干】編制甲公司2x21年3月1日出售乙公司股份的相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款 2600

　　貸：長期股權投資 2300

　　投資收益 300

　　2.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額度用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2x20年度財務報告批準報出日為2x21年4月10日，2x20年度企業所得稅匯算清繳日為2x21年4月20日。甲公司按爭利潤的10%計提法定盈余公積。2x21年1月1日至2x21年4月10日，甲公司發生的相關交易或事項如下：

　　資料一：2x21年1月20日，甲公司發現2x20年6月15日以賒購方式購入并于當日投入行政管理用的一臺設備尚未入賬，該設備的購買價格為600萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，該設備的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據稅法，規定2x20年甲公司該設備準予在稅前扣除的折舊費用為60萬元，但甲公司在計算2x20年度應交企業所得稅的未扣除該折舊費用。

　　資料二：2x21年1月25日，甲公司發現其將2x20年12月1日收到的用于購買研發設備的財政補貼資金300萬元直接計入了其他收益，至2x21年1月25日，甲公司尚未購買該設備。根據稅法規定，甲公司收到的該財政補貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計算2x20年度應交企業所得稅時已扣除該財政補貼資金。

　　資料三：2x21年2月10日，甲公司收到法院關于乙公司2x20年起訴甲公司的判決書，判定甲公司因合同違約應向乙公司賠償500萬元，甲公司服從判決，2x20年12月31日，甲公司根據律師意見已對該訴訟確認了400萬元的預計負債。根據稅法規定，因合同違約確認預計負債產生的損失不允許在預計時稅前扣除，只有在損失實際發生時，才允許稅前扣除。2x20年12月31日，甲公司對該預計負債如確認了遞延所得稅資產100萬元。

　　本題涉及的差錯均為重要前期差錯，不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求1：【題干】編制甲公司對至2x21年1月20日發現的會計差錯進行更正的會計分錄。

　　【答案】

　　借：固定資產 600

　　貸：應付賬款 600

　　借：以前年度損益調整—管理費用 60(600/5/2)

　　貸：累計折舊 60

　　借：應交稅費——應交所得稅 15(60*25%)

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 15(60*25%)

　　借：利潤分配——未分配利潤　45

　　貸：以前年度損益調整45

　　借：盈余公積4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤4.5

　　要求2：【題干】編制甲公司對其2x21年1月25日發現的會計差錯進行更正的會計分錄。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調整—其他收益 300

　　貸：遞延收益 300

　　借：利潤分配——未分配利潤　300

　　貸：以前年度損益調整300

　　借：盈余公積30

　　貸：利潤分配——未分配利潤30

　　要求3：【題干】判斷甲公司2x21年2月10日收到法院判決是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄。

　　【答案】甲公司2x21年2月10日收到法院判決屬于資產負債表日后調整事項。

　　相關會計分錄：

　　借：以前年度損益調整——營業外支出 100

　　預計負債 400

　　貸：其他應付款 500

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 100

　　貸：遞延所得稅資產100

　　借：應交稅費——應交所得稅125

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 125

　　借：利潤分配——未分配利潤　75

　　貸：以前年度損益調整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤7.5

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