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　　【中級會計實務考試計算分析題】2×17年至2×19年，甲公司發生的與A生產線相關的交易或事項如下：

　　資料一：2×17年1月1日，因建造A生產線向銀行借入2年期專門借款1 000萬元，該借款的合同年利率與實際年利率均為6%，每年年末支付當年利息，到期償還本金。甲公司將專門借款中尚未動用的部分用于固定收益的短期投資，該短期投資年收益率為3%，假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

　　資料二：2×17年1月1日，開始建造A生產線，當日以專門借款資金支付建造工程款600萬元。2×17年7月1日，以專門借款資金支付建造工程款400萬元

　　資料三：2×18年6月30日，A生產線建造完畢并達到預定可使用狀態，立即投入產品生產甲公司預計該生產線的使用年限為5年，預計凈殘值為84萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　資料四：2×19年12月31日，A生產線出現減值跡象。經減值測試，預計可收回金額為750萬元。

　　本題不考慮增值稅等相關稅費及其他的因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2×17年全年、2×18年上半年專門借款利息應予資本化的金額。

　　(2)計算甲公司2×18年6月30日A生產線建造完畢并達到預定可使用狀態時的初始入賬金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司2×18年度A生產線應計提折舊的金額，并編制相關會計分錄。

　　(4)計算甲公司2×19年12月31日A生產線應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　2×17年全年專門借款利息予以資本化的金額=1 000×6%-(1 000-600)×3%×180/360=54(萬元)。

　　2×18年上半年專門借款利息予以資本化的金額=1 000 ×6%×180/360=30(萬元)。

　　(2)2×18年6月30日該生產線建造完畢并達到預定可使用狀態的入賬價值=600+400+54+30=1 084(萬元)。

　　2×17年1月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×17年7月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2×17年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　應收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2×18年6月30日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 084

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 084

　　(3)2×18年度A生產線應計提折舊的金額=(1 084-84)/5×6/12=100(萬元)。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)甲公司2×19年年末減值測試前A生產線賬面價值=1 084-(1 084-84)/5×1.5=784(萬元)，故甲公司2×19年12月31日應計提減值準備的金額=784-750=34(萬元)。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　貸：固定資產減值準備

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