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　　合同履約成本

　　企業為履行合同可能會發生各種成本，企業在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于本書其他章節(如第二章、第三章以及第四章等)范圍的，應當按照相關章節的要求進行會計處理;不屬于本書其他章節范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

　　(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本;

　　(2)該成本增加了企業未來用于履行(或持續履行)履約義務的資源;

　　(3)該成本預期能夠收回。

　　下列支出不屬于合同履約成本。企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：

　　一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。

　　二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中。

　　三是與履約義務中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關。

　　四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區分的相關支出。

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