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　　外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

　　外幣交易在初始確認(rèn)時，通常采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;當(dāng)匯率變化不大時，為簡化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算;即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

　　中間價$1=￥6.65(即期匯率)

　　企業(yè)發(fā)生單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　(1)期末調(diào)整

　　期末調(diào)整貨幣性項目時，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

　　【提示】期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　�、偻鈳刨~戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　�、谡{(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　“XX外幣負(fù)債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣負(fù)債”匯兌收益=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　(2)結(jié)算外幣貨幣性項目

　　結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用—匯兌差額”等科目。

　　【提示1】結(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目。

　　【提示2】與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。

　　以“應(yīng)收賬款—美元”結(jié)算為例，其會計處理如下圖所示：

　　2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　【提示】預(yù)付款項、預(yù)收款項和合同負(fù)債屬于非貨幣性項目。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益。

　　(4)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;外幣非貨幣性金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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