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　　1.(單選題)甲公司和M公司均為增值稅一般納稅人。2×19年12月1日甲公司向M公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票，注明售價為500萬元，增值稅稅額為65萬元，成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)。銷售合同約定在2×20年4月30日甲公司將以520萬元的價格(不含增值稅)回購該批商品。假設商品已經發(fā)出，不考慮其他因素，下列有關甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2×19年12月1日，確認其他應付款500萬元

　　B.2×19年12月31日，確認其他應付款4萬元

　　C.2×19年12月1日，結轉主營業(yè)務成本400萬元

　　D.2×19年12月31日，確認財務費用4萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】商品銷售后，約定在2×20年4月30日按520萬元的價格回購，回購價大于銷售價，所以這是具有融資性質的售后回購，因此不符合收入確認條件，不能確認收入和結轉成本。開始收到的客戶款項先確認為負債，回購價與銷售價的差額在回購期內按期攤銷，計入財務費用，2×19年12月1日約定于2×20年4月30日回購商品，所以回購期是5個月。由于回購期是5個月，貨幣時間價值的影響不大，采用直線法計提利息費用。甲公司相關分錄為：

　　2×19年12月1日

　　借：銀行存款 565

　　貸：其他應付款 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)65

　　借：發(fā)出商品 400

　　貸：庫存商品 　400

　　2×19年12月31日，回購價與銷售價的差額為520-500=20(萬元)，在回購期5個月內平均分攤計入財務費用，每個月分攤20/5=4(萬元)。2×19年12月至2×20年4月末，每月末計提利息費用的分錄如下：

　　借：財務費用 　4[(520-500)/5]

　　貸：其他應付款　 4

　　2. (單選題)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2×19年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為26萬元，成本為180萬元，商品未發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于2×20年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)，甲公司適用的增值稅稅率為13%。假定不考慮其他因素，則2×19年12月31日甲公司因此售后回購業(yè)務確認的其他應付款余額為(　)萬元。

　　A.200

　　B.220

　　C.204

　　D.20

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】因為回購價大于原售價，是具有融資性質的售后回購。因為有融資性質，所以應當在收到客戶款項時確認為其他應付款，同時將該款項和回購價格之間的差額在回購期內確認為利息費用，對應科目計入其他應付款。由于回購期是5個月，貨幣時間價值的影響不大，采用直線法計提利息費用。2×19年12月31日甲公司因該事項確認的其他應付款余額=200+(220-200)/5=204(萬元)。會計分錄為：

　　借：銀行存款226

　　貸：其他應付款200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)26

　　每月末：

　　借：財務費用 [(220-200)/5]4

　　貸：其他應付款 4

　　2×20年5月1日：

　　借：其他應付款 220

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(220×13%)28.6

　　貸：銀行存款 248.6

　　3.(判斷題)企業(yè)銷售商品時承諾6個月后以高于原售價的固定價格將該商品回購，該業(yè)務應視為租賃交易進行會計處理。(　)

　　【正確答案】N

　　【答案解析】企業(yè)銷售商品時承諾以后期間以高于原售價的固定價格將該商品回購，該業(yè)務應視為融資交易進行會計處理。

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