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　　考點：第十三章 對舞弊和法律法規的考慮——應對舞弊導致的重大錯報風險

　　[多選題]針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，下列各項中屬于注冊會計師應當采取的應對措施的有( ) 。

　　A.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力

　　B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告

　　C.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

　　D.擴大細節測試的樣本規模

　　參考答案：ABC

　　參考解析：

　　在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當:

　　1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、

　　技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;

　　2. 評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告;

　　3. 在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

　　考點內容

　　(一)總體應對措施

　　(1)在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果。

　　(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告。

　　(3)在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

　　(二)針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序

　　(三)針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序

　　1、測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及其他調整分錄是否適當，注冊會計師應當：

　　(1)向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常活動;

　　(2)選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調整進行測試;

　　(3)考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

　　2、復核會計估計是否存在偏向，注冊會計師應當：

　　(1)評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映管理層的某種偏向，如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計。

　　(2)追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

　　3、對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易

　　評價其商業理由。超出其正常經營過程的重大交易的跡象：

　　(1)交易的形式顯得過于復雜;

　　(2)管理層未與治理層就此類交易的性質和會計處理進行討論，且缺乏充分的記錄;

　　(3)管理層更強調采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經濟實質;

　　(4)對于涉及不納入合并范圍得關聯方的交易，治理層未進行適當的審核與批準;

　　(5)交易涉及以往未識別出的關聯方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質基礎或財務能力完成交易的第三方。