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　　9月19日真題考點：第十七章收入、費用和利潤——在某一時點履行的履約義務的收入確認方法

　　對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

　　在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業應當考慮下列跡象：

　　1. 企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。如果企業就該商品享有現時的收款權利，則可能表明客戶已經有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

　　2. 企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。客戶如果取得了商品的法定所有權，則可能表明其已經有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益，或者能夠阻止其他企業獲得這些經濟利益。如果企業僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權，那么企業所保留的這項權利通常不會對客戶取得對該商品的控制權構成障礙。

　　3. 企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品，客戶如果已經實物占有商品，則可能表明其有能力主導該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經濟利益，或者使其他企業無法獲得這些利益。

　　對于第3條跡象的注意事項：

　　①客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權，反之亦然。

　　例如，采用支付手續費方式的委托代銷安排下，雖然企業作為委托方已將商品發送給受托方，但是受托方并未取得該商品的控制權，因此，企業不應在向受托方發貨時確認銷售商品的收入，而仍然應當根據控制權是否轉移來判斷何時確認收入，通常應當在受托方售出商品時確認銷售商品收入;受托方應當在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

　　②“售后代管商品”安排

　　企業同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權：

　　a. 該安排必須具有商業實質，例如該安排是應客戶的要求而訂立的;

　　b. 屬于客戶的商品必須能夠單獨識別，例如將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點;

　　c. 該商品可以隨時交付給客戶;

　　d. 企業不能自行使用該商品或將該商品提供給其他客戶。

　　4. 企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

　　例如，企業將產品銷售給客戶，并承諾提供后續維護服務的安排中，銷售產品和提供維護服務均構成單項履約義務，企業將產品銷售給客戶之后，雖然仍然保留了與后續維護服務相關的風險，但是，由于維護服務構成單項履約義務，所以該保留的風險并不影響企業已將產品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶的判斷。

　　5. 客戶已接受該商品。

　　如果客戶已經接受了企業提供的商品，例如，企業銷售給客戶的商品通過了客戶的驗收，可能表明客戶已經取得了該商品的控制權。