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　　9月19日真題考點(diǎn)：第十四章租賃——租賃付款額

　　租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，其包括五項(xiàng)內(nèi)容：

　　(1)固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額。

　　①付款額設(shè)定為可變租賃付款額，但該可變條款幾乎不可能發(fā)生，沒有真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，付款額僅需在租賃資產(chǎn)經(jīng)證實(shí)能夠在租賃期間正常運(yùn)行時(shí)支付，或者僅需在不可能不發(fā)生的事件發(fā)生時(shí)支付。又如，付款額初始設(shè)定為與租賃資產(chǎn)使用情況相關(guān)的可變付款額，但其潛在可變性將于租賃期開始日之后的某個(gè)時(shí)點(diǎn)消除，在可變性消除時(shí)，該類付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額。

　　②承租人有多套付款額方案，但其中僅有一套是可行的。在此情況下，承租人應(yīng)采用該可行的付款額方案作為租賃付款額。

　　③承租人有多套可行的付款額方案，但必須選擇其中一套。在此情況下，承租人應(yīng)采用總折現(xiàn)金額最低的一套作為租賃付款額。

　　(2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額

　　可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化(而非時(shí)間推移)而變動(dòng)的款項(xiàng)。可變租賃付款額可能與下列各項(xiàng)指標(biāo)或情況掛鉤：

　　①由于市場比率或指數(shù)數(shù)值變動(dòng)導(dǎo)致的價(jià)格變動(dòng)。例如，基準(zhǔn)利率或消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)變動(dòng)可能導(dǎo)致租賃付款額調(diào)整。

　　②承租人源自租賃資產(chǎn)的績效。例如，零售業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃可能會(huì)要求基于使用該不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售收入的一定比例確定租賃付款額。

　　③租賃資產(chǎn)的使用。例如，車輛租賃可能要求承租人在超過特定里程數(shù)時(shí)支付額外的租賃付款額。

　　需要注意的是，可變租賃付款額中，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等。此類可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。

　　除了取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。

　　(3)購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)。

　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)。在評估時(shí)，承租人應(yīng)考慮對其行使或不行使購買選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的所有相關(guān)事實(shí)和情況。如果承租人合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格。

　　(4)行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使終止租賃的選擇權(quán)。在評估時(shí)，承租人應(yīng)考慮對其行使或不行使終止租賃選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的所有相關(guān)事實(shí)和情況。如果承租人合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，并且租賃期不應(yīng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

　　(5)根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

　　擔(dān)保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額。如果承租人提供了對余值的擔(dān)保，則租賃付款額應(yīng)包含該擔(dān)保下預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)，它反映了承租人預(yù)計(jì)將支付的金額，而不是承租人擔(dān)保余值下的最大敞口。