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　　9月20日真題考點：第四章審計抽樣方法——貨幣單元抽樣

　　(1)定義：貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法，它是概率比例規模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　(2)特點：

　　①貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同;

　　②總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率，項目金額越大，被選中的概率就越大，這樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的賬戶余額或交易。

　　③注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實施檢查。

　　④注冊會計師檢查的賬戶余額或交易被稱為邏輯單元。

　　(3)優點

　　①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規模和評價樣本結果，因而通常比傳統變量抽樣更易于使用;

　　②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規模時無需直接考慮總體的特征(如：變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規模，而傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的;

　　③貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規模;

　　④在貨幣單元抽樣中，使用系統選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將所有單個重大項目，即該項目一定會被選中⑤如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小;

　　⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

　　(4)缺點

　　①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發現低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮;

　　②對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別考慮;

　　③當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;

　　④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果相關會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本;

　　⑤當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。

　　(5)貨幣單元抽樣計算部分

　　①如果在樣本中沒有發現錯報：

　　總體錯報的上限(基本精確度)=選樣間隔×保證系數(查表可得)

　　②如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報

　　總體錯報的上限=基本精確度+事實錯報

　　③如果在樣本中發現了錯報百分比為100%的錯報(即：審定金額為0)【排除(2)的情況】，假如發現了一個錯報：

　　總體錯報的上限=(選樣間隔×錯報百分比100%)×保證系數增量+基本精確度

　　④如果在樣本中發現了錯報百分比低于100%的錯報【排除(2)、(3)的情況】：

　　注冊會計師先計算推斷錯報(選樣間隔×錯報百分比)，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應的保證系數增量，加上基本精確度之后，最終計算出總體錯報的上限。

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