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　　【注會CPA審計考試真題答案-考點】評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　(2020年單選)下列有關控制對評估重大錯報風險的影響的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.控制是否得到執行影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果

　　B.控制運行有效性的測試結果影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果

　　C.上年度審計中是否發現控制缺陷不影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果

　　D.控制在所審計期間內是否發生變化影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果

　　【答案】C

　　【解析】上年度審計中是否發現控制缺陷會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果(選項C錯誤)。

　　(2019年單選)下列情形中，通常可能導致注冊會計師對財務報表整體的可審計性產生疑問的是(　　)。

　　A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮

　　B.注冊會計師對被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮

　　C.注冊會計師識別出與員工侵占資產相關的舞弊風險

　　D.注冊會計師識別出被審計單位嚴重違反稅收法規的行為

　　【答案】A

　　【解析】如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見;(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮(選項A正確)。必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

　　(2016年單選)下列情形中，通常表明存在財務報表層次重大錯報風險的是(　　)。

　　A.被審計單位的競爭者開發的新產品上市

　　B.被審計單位從事復雜的金融工具投資

　　C.被審計單位資產的流動性出現問題

　　D.被審計單位存在重大的關聯方交易

　　【答案】C

　　【解析】某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經濟不穩定的國家和地區開展業務、資產的流動性出現問題(選項C)、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。

　　(2017年多選)下列各項中，通常可能導致財務報表層次重大錯報風險的有(　　)。

　　A.被審計單位新聘任的財務總監缺乏必要的勝任能力

　　B.被審計單位的長期資產減值準備存在高度的估計不確定性

　　C.被審計單位管理層缺乏誠信

　　D.被審計單位的某項銷售交易涉及復雜的安排

　　【答案】AC

　　【解析】財務總監缺乏必要的勝任能力，可能導致財務報表層次重大錯報風險，選項A正確;被審計單位的長期資產減值準備存在高度的估計不確定性，影響的是長期資產的準確性、計價和分攤認定，屬于認定層次的重大錯報風險，選項B錯誤;某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關，選項C正確;被審計單位的某項銷售交易涉及復雜的安排，該項交易可能是虛構的，影響的是營業收入的發生認定等，屬于認定層次的重大錯報風險，選項D錯誤。

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