注冊會計師考試制度介紹

　　中國注冊會計師協會考試部

　　注冊會計師全國統一考試是國家法定職業資格考試。《中華人民共和國注冊會計師法》規定，注冊會計師考試由中國注冊會計師協會(簡稱中注協)組織實施。1991年起，注冊會計師考試制度不斷完善，組織管理不斷優化。截至2014年12月31日，累計19.3萬人取得注冊會計師考試全科合格證書，為注冊會計師行業和經濟社會發展提供了重要的專業人才支持。

　　一、注冊會計師考試的重要作用

　　第一，注冊會計師考試是職業準入的重要環節。

　　注冊會計師獨立審計是市場經濟監督體系重要的制度安排。注冊會計師鑒證和服務作用的充分發揮，依賴于注冊會計師隊伍的職業化水平。要提升注冊會計師隊伍的職業化水平，最重要的是注冊會計師人才的選拔和培養，首先就是要把好注冊會計師職業準入關。注冊會計師考試是評價注冊會計師職業準入資格的第一道關口，即“入門關”，也是職業準入最重要的環節。注冊會計師考試以《中國注冊會計師勝任能力指南》為指導，通過對考生專業知識、職業技能、職業價值觀、職業道德與職業態度的測試，考察考生是否具備從事注冊會計師工作的素質，評價其是否具備職業準入資質。通過考試將符合職業準入資質的優秀人才選拔出來，保持和提升了注冊會計師隊伍的職業化水平，有利于注冊會計師行業的作用得到更好地發揮。

　　第二，注冊會計師考試是行業發展的重要支撐。

　　注冊會計師行業是專家行業，行業的發展要靠人才來支撐。注冊會計師考試源源不斷地為行業發展提供新生力量。20多年來，取得全科合格證書的考生一半以上注冊成為執業會員，成為行業發展的中堅力量，還有一部分成為非執業會員，在相關行業和領域關注和支持行業的發展，同時也是行業發展的儲備人才。注冊會計師考試為行業發展提供人才支持的同時，還起到了積極的宣傳和推廣作用。通過參加注冊會計師考試，考生不斷加深了對注冊會計師行業的了解，潛移默化中增長了對行業的認同感和歸屬感，大量考生在通過考試后，積極投身行業工作。隨著考試影響力的不斷擴大，注冊會計師考試逐漸成為社會公眾了解注冊會計師行業的一個窗口和名片。

　　第三，注冊會計師考試是引領專業人士成長的風向標。

　　注冊會計師考試的內容與財經領域專業人才所需的勝任能力契合。能夠通過注冊會計師考試，證明考生具備會計審計和經濟管理的綜合素質和發展潛力，注冊會計師考試的人才評價機制已經得到財經領域的廣泛認可。用人單位在招聘會計、財務、金融、投資、稅務等財經領域高級管理職位時，擁有注冊會計師資格證書都是加分或是優先考慮的因素。目前，越來越多的青年把注冊會計師考試作為自己職業發展的重要選擇，通過報考注冊會計師、取得注冊會計師資格證書，為自己的職業生涯添磚加瓦。此外，許多院校都開設了與注冊會計師考試相關的課程，或者設置了以培養注冊會計師為主要方向的專業。注冊會計師考試的內容在一定程度上影響著學生學習和學校教育的走向，客觀上也發揮了引領財經領域專業人士成長方向的作用。

　　二、注冊會計師考試的發展歷程

　　注冊會計師考試的發展歷程，也就是注冊會計師全國統一考試制度從無到有、逐步改進、不斷完善的過程。

　　(一)制度建立階段

　　1.初步創建考試制度

　　1991年，《注冊會計師全國第一次考試、考核辦法》、《注冊會計師考試命題原則》、《注冊會計師全國第一次統一考試工作規則》先后發布，初步形成了包括規范考試報名條件、考試科目、考試范圍、試題結構等內容的考試基本制度以及考試組織管理制度。同年12月7-8日，舉辦了第一屆注冊會計師全國統一考試，共有2.3萬余人參加，472人取得全科合格成績。1991年考試的順利舉行，拉開了通過規范、嚴格的考試渠道選拔注冊會計師的序幕，標志著注冊會計師考試制度的正式確立，同時，也是中國注冊會計師行業從恢復重建階段到規范發展階段的重要標志。

　　2.法律確立考試制度

　　1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議審議通過《注冊會計師法》，并于1994年1月1日起施行。《注冊會計師法》以法律形式賦予了中注協組織實施考試的職能，明確了考試報名條件、豁免條件，不再實施考核制度，考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑。

　　(二)制度發展階段

　　1.不斷完善考試基本制度

　　1995年以前，注冊會計師全國統一考試科目分為會計、審計、財務管理和經濟法4科，其中經濟法科目的考試內容包括“稅務法規”和“其他財政經濟法規”。隨著我國經濟體制改革的進一步深化，許多改革措施陸續出臺，為適應這一形勢的需要，從1995年起，經濟法科目分為經濟法和稅法2個科目，考試科目相應由4科變為5科。

　　2.形成考試組織管理制度體系

　　1999年，財政部發布實施《注冊會計師全國統一考試辦法》，規范指導注冊會計師考試組織管理工作。考務組織、評卷管理、成績管理、檔案管理、違規處理、考試保密安全等各組織管理環節的制度相繼發布，提升了考試組織管理的規范化水平，保證了考試組織工作的順利進行。同時，在考試組織管理過程中，廣泛應用計算機及高科技技術，將較為成熟的計算機軟件系統及互聯網技術，運用于考試報名、考場編排、試卷評閱、成績發布等相關工作，考試組織工作的質量和效率不斷提高。

　　3.推動考試對外開放與國際趨同

　　在注冊會計師考試制度發展過程中，中注協重視借鑒其他國家和地區會計職業組織的考試工作經驗，充分關注國際上注冊會計師考試制度的發展變化，努力實現中國注冊會計師考試制度與國際普遍認可的考試模式相趨同。與此同時，不斷推動和擴大考試對外開放的進程，推動中國注冊會計師考試國際化發展。1994年，中國注冊會計師考試對境外開放，允許港澳臺地區居民及外國籍公民在中國內地參加考試。1999年，在香港設立考場;2007年，在歐洲設立考場;2010年，在澳門設立考場。截至2014年底，累計已有555名港澳臺及外國籍公民通過了中國注冊會計師考試的全部科目。此外，還開展了與其他會計職業組織的考試互惠研究和磋商工作，2005年5月19日，與香港會計師公會簽訂《內地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免實施協議》。2008年1月9日，與英格蘭及威爾士特許會計師協會簽訂《部分考試科目互免協議》，實現了部分考試科目的互免。

　　(三)體系完善階段

　　2009年，為適應經濟全球化及注冊會計師勝任能力的新要求，經財政部注冊會計師考試委員會批準，中注協制定發布了《注冊會計師考試制度改革方案》，系統提出了考試制度進一步改革的指導思想、總體目標和主要內容，推動注冊會計師考試不斷走向完善。

　　1.劃分階段，增加科目，完善考試基本制度

　　2009年3月23日，財政部發布部長令，修訂《注冊會計師全國統一考試辦法》，重點對考試層級劃分、考試科目設置、成績有效期限等內容進行了修訂，主要內容是，在原有考試制度規定的5個科目基礎上，進行分拆、補充和整合，明確將一個階段的考試調整為專業階段和綜合階段兩個階段，第一階段設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法6科;第二階段設職業能力綜合測試1科。

　　2. 推行機考，提升服務，完善考試組織管理制度

　　為了提升考試組織管理的科學性和安全性，財政部考委會決定自2012年度起在注冊會計師考試中實行計算機化考試(簡稱機考)。2014年4月23日，財政部發布部長令，再次修訂《注冊會計師全國統一考試辦法》，重點對考試方式、綜合階段考試期限等內容進行了修訂，確立了機考方式，取消了綜合階段考試期限等規定。以機考方式的確定為標志，實現了注冊會計師考試組織管理制度重大改革。

　　近兩年，以簡化流程、服務考生為原則，中注協在考試組織管理方面采取了多項措施，為考生報名和應考提供便利。2014年，取消了應屆畢業生第二次現場資格審核;考試成績復核由現場申請改為網上申請。2015年，取消了對首次報名人員和應屆畢業生報名人員的現場資格審核程序，實行“一站式”報名，實現絕大部分報名人員足不出戶，即可通過網上報名系統完成報名。

　　3.優化機制，提高質量，完善考試質量保證制度

　　為進一步完善考試質量保證制度，全面實現《注冊會計師考試制度改革方案》的總體目標，2015年初，中注協啟動考試質量保證體系改革工作，力求通過改革，鞏固考試基本制度和組織管理制度改革成果，進一步充實考試內容，優化試題結構，合理界定考試難度，健全考試質量保證制度和管理機制，使考試充分體現對職業勝任能力的評價要求。按照考試質量保證體系改革的要求，2015年初已完成考試大綱的重大修訂。考試大綱是考試質量保證體系的重要內容，通過修訂考試大綱，切實發揮考試大綱作為注冊會計師考試試題命制的依據、考生復習和備考的指南、評價考生能力的標尺作用。

　　三、注冊會計師考試的制度設計

　　(一)考試實施主體

　　《注冊會計師法》規定，國家實行注冊會計師全國統一考試制度。注冊會計師全國統一考試辦法，由國務院財政部門制定，由中注協組織實施。根據《注冊會計師全國統一考試辦法》，財政部成立注冊會計師考試委員會，組織領導注冊會計師全國統一考試工作。財政部考委會設立辦公室，組織實施注冊會計師全國統一考試工作。財政部考委會辦公室設在中注協。各省、自治區、直轄市財政廳(局)成立地方注冊會計師考試委員會，組織領導本地區考試工作。地方考委會設立地方考辦，組織實施本地區考試工作，地方考辦設在各省、自治區、直轄市注冊會計師協會。

　　(二)報名條件及程序

　　注冊會計師考試報名條件已在《注冊會計師法》、《注冊會計師全國統一考試辦法》中明確規定，報名程序在每年發布的考試報名簡章中有詳細說明。2015年起，注冊會計師考試實現了網上“一站式”報名，大部分考生報名信息填寫完成后即可通過網上支付交納考試報名費。持非居民身份證(如軍官證)，或者網上報名系統中未能顯示本人照片，以及以會計或者相關專業中級以上技術職稱作為報名條件的首次報名人員，需要在報名期間到報名所在省、自治區、直轄市注冊會計師協會指定地點進行確認后，再完成交費。首次報名人員和應屆畢業生報名人員的身份信息和照片信息，通過網上報名系統實時鏈接公安部全國公民身份證號碼查詢服務中心進行認證和提取;學歷信息則在報名結束后由中注協統一提交中國高等教育學生信息網進行認證。

　　(三)考試科目及考試方式

　　《注冊會計師全國統一考試辦法》規定，注冊會計師全國統一考試劃分為專業階段和綜合階段。根據2015年度注冊會計師全國統一考試大綱規定，專業階段考試主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需要的專業知識、是否掌握基本的職業技能和職業道德規范，設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法6個科目;綜合階段考試主要測試考生是否具備在職業環境中綜合運用專業學科知識，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，有效解決實務問題的能力，設職業能力綜合測試1個科目(分成試卷一和試卷二)。

　　注冊會計師考試方式為閉卷、計算機化考試。考慮到機考的順利過渡，特定范圍報名人員(1967年12月31日(含)前出生)紙筆作答考試方式保留至2015年，2016年起取消。

　　(四)豁免政策

　　《注冊會計師法》、《注冊會計師全國統一考試辦法》規定，具有會計或者相關專業高級技術職稱的人員，可以申請免予專業階段考試1個專長科目的考試。根據中注協與英格蘭及威爾士特許會計師協會和香港會計師公會簽署的部分考試科目豁免協議，符合豁免條件的人員可以豁免部分科目。

　　(五)考區、考點和考場

　　在各省和自治區，注冊會計師考試專業階段的考區設置到地級市(盟)，注冊會計師考試綜合階段的考區設置到省會城市(自治區首府);在各直轄市，直接設考區。在各考區設若干考點，在各考點設若干考場。另外，在香港、澳門和比利時布魯塞爾，也設有注冊會計師考試的考區。

　　(六)成績認定及發布

　　注冊會計師考試考生答卷由中注協集中組織評閱，考試成績經財政部考委會認定后發布。考試成績實行百分制，60分為成績合格分數線。專業階段考試的單科考試合格成績5年內有效，綜合階段考試沒有合格成績年限規定。根據《注冊會計師全國統一考試成績復核辦法》，考生可以在考試成績發布后第5個工作日起10個工作日內提出成績復核申請。

　　四、對參加注冊會計師考試的認識

　　報名參加注冊會計師考試的考生都希望自己早一些，甚至一次全科通過，這一點完全可以理解。但是，作為有志于投身注冊會計師職業的年青人來說，作為準備以會計專業本領立身社會的年青人來說，考試不過是人生職業規劃的起點，早一點全科通過考試固然好，但用幾年的時間通過，并非完全是壞事，因為參加考試本身就是一個專業成長的過程。以下結合主持注冊會計師考試組織工作的實踐，與考生談談對參加注冊會計師考試的認識。

　　第一，參加注冊會計師考試是再學習的過程。

　　非會計專業畢業的考生報名參加注冊會計師考試，需要補學會計及相關學科的知識，會計專業畢業的考生報名參加注冊會計師考試，也要進行會計以及相關學科的再學習。

　　報名參加考試的學習，是填平補齊的學習。注冊會計師考試大綱規定了考生應當掌握的知識體系和應當具備的知識結構。由于大學的教學設計以及考生自身情況等原因，使得考生的知識積累相對于注冊會計師考試所要求掌握的知識體系之間難免存在一定的差距，這就要求考生對照注冊會計師考試大綱更加有針對性地學習，實現知識結構上的填平補齊。

　　報名參加考試的學習，是系統綜合的學習。注冊會計師考試作為獲得職業資格的考試，相對于大學階段的考試，更加強調考生應當掌握的知識的系統完備性，這里所講的知識的系統完備性，既包括某一學科的知識，也包括構成注冊會計師考試各科目的知識。注冊會計師的專業實踐是理論指導下的實踐，不是純粹經驗習慣基礎上的實踐，也不僅是師傅帶徒弟式的實踐，這就要求注冊會計師考試的每一個科目都有對考生的學科知識體系，即理論體系掌握程度的考查。比如，以會計目標為核心的會計理論體系，以審計風險為核心的審計理論體系，等等，都是指導注冊會計師專業實踐的理論體系。系統掌握各個學科的理論體系，是從事注冊會計師專業工作所必需的，也是注冊會計師考試命題的特征之一。這是報名參加注冊會計師考試的考生應當充分認識到的。而且，注冊會計師的專業實踐，不僅僅是單個學科知識的孤立運用，而是各相關學科知識的綜合運用，所以綜合階段考試要求考生綜合運用各學科的知識。

　　報名參加注冊會計師考試的學習，是面向實踐的學習。注冊會計師考試作為注冊會計師入行的考試，不僅要考查考生的概念、方法、公式層面的知識，還要考查考生的政策、法律、標準層面的知識，以及在特定的實踐環境下如何運用概念、方法、公式、制度的知識。所以，注冊會計師考試要求考生對學科知識有深入的掌握。

　　第二，參加注冊會計師考試是培養能力的過程。

　　注冊會計師是一種面向實踐的職業資格，通過注冊會計師考試意味著考生能夠解決實踐問題。所以，注冊會計師考試必然要有對考生專業能力，即職業技能的考查。所謂技能，固然包括記憶知識的能力，但主要是運用知識的能力，也就是將知識運用于實踐、運用知識解決問題的能力。職業技能包括智力技能(比如分析、綜合、判斷)、技術運用技能(比如在特定情況下、針對特定問題，選擇運用特定的技術方法，如公式、標準、模型來解決問題)、溝通技能(從考試階段來說，是指用通暢易懂、邏輯嚴謹的書面語言進行意思表達)、管理技能等等，以上這些技能綜合表現為職業判斷技能，也就是面對經濟事實、現象、數據，根據理論知識、法規制度，作出專業決策的能力。盡管注冊會計師考試并不會要求考生的職業判斷能力達到特別高的程度，但是基本的、初步的職業判斷能力還是占有十分重要的地位。注冊會計師考試對考生能力的要求主要是依據《注冊會計師勝任能力指南》，建議考生加以參考。

　　能力是有層次和類別的，有解決簡單問題的能力與解決復雜問題的能力之分，也有解決單一問題與解決綜合問題的能力之分，更有前文所講的智力技能、技術運用技能、溝通技能、管理技能之分。注冊會計師考試的專業階段著重考查考生對特定學科的知識掌握程度，以及在簡單的職業環境中運用某一學科知識的能力;綜合階段考試則著重考查考生在真實的執業環境中綜合運用各學科知識的能力，這體現了能力不同層次的規律。

　　掌握某個學科的知識本身就是一個循序漸進的過程，能力的養成更是如此。能力很難從書本知識的學習中直接養成，而是在實踐中不斷嘗試、逐步積累起來的。由于能力養成的這一規律以及注冊會計師考試的這一性質，建議考生邊從事專業工作邊復習參加考試，對于那些大學畢業直接參加考試的考生，建議在通過專業階段考試后積累一定程度的實務經驗再參加綜合階段考試。

　　第三，參加注冊會計師考試是培養職業精神的過程。

　　注冊會計師作為專業人士，之所以被社會所需要，在社會分工中享有重要地位，是因為具備專業知識，能夠解決專業問題。有注冊會計師的審計報告，財務報告才能為公眾所信任，所以，有人把注冊會計師所起的作用稱之為增信服務，這是有道理的。注冊會計師工作的專業性，就要求注冊會計師不僅僅要掌握專業知識、具備專業能力，還要有職業精神，就象醫人要有醫德一樣。注冊會計師的職業精神包括職業價值觀、職業道德、職業態度等方面。

　　這里所講的職業價值觀，強調的是把服務公眾利益，而不是自身利益作為專業工作的出發點。否則，為了自身利益，發表有違于專業標準的意見，就會損害公眾利益。而一旦失信于公眾，注冊會計師自己的飯碗也沒有了。職業態度是指嚴謹求實、一絲不茍的態度，不承接超出自己專業知識和專業能力范圍的業務，不發表沒有證據支持的意見。注冊會計師職業道德是一套職業行為的規范體系，其中的核心是獨立性。

　　注冊會計師考試作為入行的考試，要求每一個考生在報名參加考試的第一天開始，就要有接受職業價值觀、職業道德、職業態度的準備。雖然職業價值觀、職業道德、職業態度的養成是貫串注冊會計師整個職業生涯的任務，但是必須從報名參加注冊會計師考試就開始培養。這既指要面對有關職業價值觀、職業道德、職業態度方面的試題，也是指要以職業價值觀、職業道德、職業態度來對待學習、對待考試、對待專業工作，一步一個腳印地學習、思考、實踐，誠實認真地對待考試，憑真實實力參加考試，不希求僥幸通過考試。

　　以上對注冊會計師考試制度作了簡要介紹，并就如何正確地認識和對待考試談了一點意見，希望對報名參加注冊會計師考試的考生有所幫助。

　　本文為在中注協考試部負責人在“中注協2015年度第二期遠程教育——會計師事務所助理人員培訓班”講課提綱基礎上整理。本文將同時刊發在《中國注冊會計師》雜志2015年第8期。

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