【典型案例2】天達公司擁有企業總部和兩條獨立生產線(第一、第二生產線)，被認定為兩個資產組。2008年末總部資產額和兩個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、500萬元。其中第一生產線由A、B、C三臺設備組成，當年末的賬面價值分別為100萬元、50萬元和150萬元，A設備的可收回價值為80萬元， B設備的可收回價值為45萬元;第二生產線由M、N、F三臺設備組成，當年末的賬面價值分別為200萬元、150萬元和150萬元，其中M設備的可收回價值為145萬元，N設備的可收回價值為125萬元。兩個資產組的剩余使用壽命分別為5年、20年。

　　由于兩條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品價優物美，而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使生產線出現減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，總部資產的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。

　　經調查研究得到的兩個資產組(第一、第二生產線)的可收回金額分別為280萬元和550萬元。

　　根據上述資料作出如下會計處理：

　　1.在總部資產和兩個生產線之間分配損失;

　　2.將第一生產線的損失分配至A、B和C設備;

　　3.將第二生產線的損失分配至M、N和F設備。

　　【答案及解析】

　　1。涉及總部資產減值損失的處理如下：

　　(1)將總部資產分配至各資產組

　　將總部資產的賬面價值，應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下

　　(2)將分攤總部資產后的資產組資產賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額

　　減值準備計算表 單位：萬元

　　(3)將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配

　　第一生產線減值額分配給總部資產的數額=46.09×(26.09/326.09)=3.69(萬元)，分配給第一生產線本身的數額=46.09×(300/326.09)=42.4(萬元)

　　第二生產線減值額分配給總部資產的數額=123.91×(173.91/673.91)=31.98(萬元)，分配給第二生產線本身的數額=123.91×(500/673.91)=91.93(萬元)