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　　第十九章 所得稅

　　本章考情分析：

　　本章闡述所得稅會計的確認、計量和記錄問題。分數5分左右，屬于重要章節。

　　本章復習點撥：

　　(1)資產計稅基礎的確定;

　　(2)負債計稅基礎的確定;

　　(3)應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定;

　　(4)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認;

　　(5)所得稅費用的確認和計量;

　　(6)本章內容可以和其他很多章節的內容結合出題。

　　本章高頻考點、核心考點歸納：

　　資產的計稅基礎

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：本考點為掌握所得稅會計的基礎，考生學習所得稅會計核算的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。資產、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規的規定密切關聯。企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。

　　【內容導航】：

　　(一)固定資產

　　(二)無形資產

　　(三)以公允價值計量的金融資產

　　(四)其他資產

　　【高頻考點】：資產的計稅基礎

　　資產的計稅基礎，指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

　　資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

　　某一資產負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

　　(二)無形資產

　　1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的50%。

　　2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷、無形資產攤銷方法、攤銷年限的不同及無形資產減值準備的提取。

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　(三)以公允價值計量的金融資產

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　會計：公允價值(期末按公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益)

　　稅法：取得時的成本

　　2.可供出售金融資產

　　會計：公允價值(期末按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積——其他資本公積)

　　稅法：取得時的成本

　　(四)其他資產

　　因企業會計準則規定與稅法法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

　　1.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

　　會計：期末按公允價值計量

　　稅法：以歷史成本為基礎確定

　　2.將國債作為持有至到期投資

　　賬面價值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息

　　計稅基礎：與賬面價值相等

　　3.其他各種資產減值準備

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