2019年注冊會計師《各科目》考前答疑匯總

　　2019年注冊會計師cpa考試即將舉行，下面考試吧整理了“2019年注冊會計師cpa考試會計科目的考前答疑：涉及多項非貨幣性資產交換”，供廣大考生參考使用，預祝大家取得好成績！

　　【例題】

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為16%。2×17年2月1日，甲公司以一批庫存商品和一臺機器設備與乙公司持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行交換，甲公司該批庫存商品的賬面價值為80萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為100萬元;機器設備原價為300萬元，已計提折舊150萬元，已計提減值準備40萬元，該項機器設備的公允價值為160萬元，交換中發生固定資產清理費用10萬元。乙公司換出金融資產的賬面價值為260萬元(取得成本200萬元，公允價值變動收益60萬元)，公允價值為277萬元，乙公司另向甲公司支付補價24.6萬元。甲、乙公司換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，且不存在關聯方關系。乙公司取得的機器設備的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.110

　　B.277

　　C.160

　　D.100

　　正確答案：C

　　【知識點】涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

　　答案解析：

　　乙公司換入資產的總成本=277-100×16%-160×16%+24.6=260(萬元);乙公司換入的機器設備的入賬價值=160/(100+160)×260=160(萬元)。

　　相關會計分錄：

　　甲公司

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 277

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24.6

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 41.6[(100+160)×16%]

　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　乙公司

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 41.6

　　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　260

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 17

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24.6

　　【問題】麻煩寫一下甲乙公司分錄的情況。

　　【答疑】

　　甲公司

　　借：固定資產清理 110

　　累計折舊 150

　　固定資產減值準備 40

　　貸：固定資產 300

　　借：固定資產清理 10

　　貸：銀行存款 10

　　借：交易性金融資產 277

　　銀行存款 24.6

　　貸：固定資產清理 120

　　主營業務收入 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 41.6(100+160)×16%

　　資產處置損益 40

　　借：主營業務成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　乙公司

　　借：固定資產 160

　　庫存商品 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 41.6

　　貸：交易性金融資產 260

　　投資收益 16

　　銀行存款 24.6

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