商譽減值測試與處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流，所以商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，但不應當大于企業所確定的報告分部。

　　企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。

　　對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　【疑難問題解答】對商譽計提減值準備，是否要登記賬簿?

　　答：(1)非同一控制下吸收合并產生的商譽，商譽計提減值準備要登記賬簿，在個別財務報表中列示。會計分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：商譽減值準備

　　(2)非同一控制下控股合并產生的商譽，在合并財務報表中列示，其計提的減值準備在合并財務報表中體現，不登記賬簿。合并財務報表中編制的調整分錄或抵銷分錄用報表項目，不是會計科目。會計分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：商譽

　　二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　企業在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進行減值測試時，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失，然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)和可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　【提示】存在少數股東權益情況下的商譽減值測試：

　　(1)根據《企業會計準則第20號——企業合并》的規定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數股東權益的商譽。但對相關的資產組(或者資產組組合，下同)進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值(包含完全商譽)，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東的商譽價值部分)進行比較，以確定資產組(包括商譽)是否發生了減值;

　　例如，母公司擁有子公司80%股份，假定子公司商譽為200萬元，母公司在合并財務報表中反映的商譽160萬元(200×80%)，不包括子公司歸屬于于少數股東的商譽40萬元(200×20%)，在進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，即完全商譽200萬元(160÷80%)包括在資產組賬面價值中。

　　(2)上述資產組如已發生減值的，應當按照資產減值準則規定進行處理，但由于根據上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，應當將該減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務報表中進行體現。

掃描／長按二維碼幫助注會考試學習！

了解2022注會考試資訊
了解注會考試模擬試題
了解注會考試學習技巧
了解歷年注會真題試卷

　　相關推薦：

　　2022注冊會計師考試時間 | 準考證打印時間 | 注會考試科目

　　2022年注冊會計師考試模擬試題 | 注會考試答案 | 經驗技巧

　　歷年注冊會計師考試真題及答案 | 注會考試大綱 | 考試教材