2020年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　評估重大錯報風(fēng)險

　　【所屬章節(jié)】

　　第七章 風(fēng)險評估

　　【知識點】評估重大錯報風(fēng)險

　　評估重大錯報風(fēng)險

　　一、評估重大錯報風(fēng)險

　　了解被審計單位及其環(huán)境是為了識別重大錯報風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師還要評估識別的重大錯報風(fēng)險。

　　(一)風(fēng)險評估需要考慮的三個基本問題

　　1.原因：已識別的風(fēng)險是什么原因?qū)е碌?例如：更換賒銷審批人員。

　　2.規(guī)模。錯報一旦發(fā)生，規(guī)模多大?例如，新的審批人員共審批了100萬元賒銷業(yè)務(wù)。

　　3.可能性。風(fēng)險事件發(fā)生的可能性有多大?例如，客戶償債能力很強。

　　(二)對程序的四項基本要求

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對各類認(rèn)定的考慮識別風(fēng)險。

　　2.將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系[否則考慮3/并非應(yīng)當(dāng)]。

　　3.評估識別出的風(fēng)險是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認(rèn)定。

　　4.考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在的錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報[D20Z重點]。

　　(三)重大錯報風(fēng)險的兩個層次[掌握/應(yīng)用]

　　1.認(rèn)定層風(fēng)險常常與具體的交易類別、賬戶余額或財務(wù)報表列報相聯(lián)系

　　例如，賒銷審批不嚴(yán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯風(fēng)險;存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。

　　2.報表層風(fēng)險不限于具體的交易類別、賬戶余額或財務(wù)報表列報

　　例如，信息系統(tǒng)故障頻發(fā)、控制環(huán)境薄弱、財務(wù)主管更換頻繁、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險不限于具體認(rèn)定，與報表整體相關(guān)。

　　(四)考慮控制環(huán)境的影響

　　報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響[屬于報表層次的重大錯報風(fēng)險]。

　　(五)將控制與認(rèn)定相聯(lián)系

　　評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)將了解的控制(程序)與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

　　可見，控制環(huán)境的缺陷屬于報表層風(fēng)險，控制程序的缺陷屬于認(rèn)定層風(fēng)險。

　　(六)考慮財務(wù)報表的可審計性

　　如發(fā)現(xiàn)下列情況，并對報表的可審計性產(chǎn)生疑問，應(yīng)考慮發(fā)表保留或無法表示意見，必要時考慮解約：

　　1.會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;

　　2.對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。

　　二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

　　特別風(fēng)險，是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

　　在判斷特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。

　　(一)確定特別風(fēng)險的考慮事項

　　1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　　2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);

　　3.交易的復(fù)雜程度;

　　4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性[會計估計];

　　6.風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　(二)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。

　　1.非常規(guī)交易的特征

　　(1)管理層更多地介入會計處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預(yù);

　　(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實施有效控制。

　　2.判斷事項的特征

　　(1)對涉及會計估計、收入確認(rèn)等會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。

　　(三)針對識別的特別風(fēng)險考慮相關(guān)的控制

　　與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受日常控制的約束，應(yīng)了解是否針對特別風(fēng)險設(shè)計和實施了專門控制。

　　三、僅實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

　　當(dāng)日常交易采用高度自動化處理時，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，實質(zhì)性程序中的檢查、計算、觀察等程序均難以實施，注冊會計師僅通過實施實質(zhì)性程序難以獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。

　　應(yīng)對：評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制[了解]，并確定其執(zhí)行情況[控制測試]。

　　四、對風(fēng)險評估的不斷修正

　　評估重大錯報風(fēng)險是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。

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