2020年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　【內容導航】

　　評估重大錯報風險

　　【所屬章節】

　　第八章 風險應對

　　【知識點】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施

　　(一)總體應對措施(共5點)

　　1.向項目組強調保持職業懷疑的必要性。

　　2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導。(如：“加強項目質量控制復核”)

　　4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見因素。

　　5.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。

　　【特別提示】

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。

　　(二)控制環境存在缺陷時的應對

　　如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：

　　二、增強審計程序不可預見性的方法

　　(一)增加審計程序不可預見性的思路(★★)

　　例如：(共4點)

　　1.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。

　　2.調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。

　　3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　　4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。(存貨監盤，換倉庫)

　　(二)增加審計程序不可預見性的實施要點(★★)

　　1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。

　　注冊會計師可以(★★★注意：不是必須)在簽訂審計業務約定書時明確提出這一要求。

　　2.雖然對于不可預見性程度沒有量化的規定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。(如：截止：延長時間)

　　3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。(要求實施的人員、經驗要足夠)

　　(三)增加審計程序不可預見性的示例(一定要看)

　　表8—1　審計程序的不可預見性示例

　　三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響

　　1.注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。(★★★)

　　2.擬實施進一步審計程序的總體方案包括綜合性方案和實質性方案。

　　3.當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。

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