2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　進(jìn)一步審計(jì)程序

　　【所屬章節(jié)】

　　第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　一、進(jìn)一步審計(jì)程序概念

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的含義

　　1.進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)誰(shuí)?針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　2.進(jìn)一步審計(jì)程序比誰(shuí)進(jìn)一步?建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上;

　　3.進(jìn)一步審計(jì)程序重點(diǎn)何在?在性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中，性質(zhì)最為重要。

　　(二)設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序的考慮因素

　　1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性，即風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。

　　2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。

　　4.采用的特定控制的性質(zhì)(人工控制還是自動(dòng)化控制)。

　　5.是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重

　　大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

　　二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步程序的目的、作用與類型。

　　(一)目的與作用

　　進(jìn)一步審計(jì)程序按實(shí)施目的分為控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。

　　1.控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)完整性認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn);

　　2.實(shí)質(zhì)性程序通常適用于發(fā)生、存在、計(jì)價(jià)認(rèn)定;

　　3.如擬在控制運(yùn)行有效的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序，就先實(shí)施控制測(cè)試;如認(rèn)為即使不存在控制，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)仍較低，那么僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就可能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　(二)類型與認(rèn)定

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問，函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

　　1.判斷銷售交易發(fā)生認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除檢查協(xié)議外，還可能需要函證協(xié)議條款的完整性。

　　2.函證可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)的存在認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供證據(jù)。

　　3.對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，通常需要檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用情況等。

　　三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　(一)時(shí)間的含義

　　1.實(shí)施程序要獲取的審計(jì)證據(jù)的期間或時(shí)點(diǎn)[生成證據(jù)的時(shí)間]。

　　2.何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序[獲取證據(jù)的時(shí)間/實(shí)施程序的時(shí)間/期中還是期末];

　　例如，2019年2月10日函證2018年12月31日的應(yīng)收余額。前者是實(shí)施函證程序的時(shí)間，后者就是應(yīng)收賬款適用的時(shí)點(diǎn)。

　　通常，證據(jù)產(chǎn)生的時(shí)間決定了程序?qū)嵤┑臅r(shí)間：

　　(1)期末賬戶余額只能在接近期末或期末后實(shí)施程序;

　　(2)期間的交易、事項(xiàng)既可以選擇在發(fā)生時(shí)獲取證據(jù)，也可以選擇在期末或期后實(shí)施審計(jì)，但須權(quán)衡利弊。

　　(二)時(shí)間的選擇

　　時(shí)間的選擇，主要是在期中與期末之間權(quán)衡。

　　期末實(shí)施程序?qū)儆诔B(tài)。期中實(shí)施程序既有好處，也有局限性。好處：早計(jì)劃、早發(fā)現(xiàn)、早解決。

　　局限性：

　　1.可能難以獲取期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

　　2.剩余期間還會(huì)發(fā)生重大交易或事項(xiàng)，影響證據(jù)有效性;

　　3.管理層可能在期末調(diào)整甚至篡改期中以前的記錄。

　　通常，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;如期中實(shí)施了進(jìn)一步程序，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(三)時(shí)間的考慮因素

　　1.控制環(huán)境[列在首位。涉及到期中證據(jù)有效性能否延伸到期末]

　　2.何時(shí)能得到相關(guān)信息[實(shí)施程序時(shí)間在獲得信息之后]

　　3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位可能在期末以后偽造銷售合同以虛增收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮在期末獲取所有銷售合同及相關(guān)資料。

　　4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。例如，對(duì)存貨期末余額，不能在期中實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　5.審計(jì)程序的性質(zhì)。例如，觀察可能只適用證實(shí)內(nèi)部控制在特定時(shí)點(diǎn)的執(zhí)行情況，難以證實(shí)在一段時(shí)間的執(zhí)行狀況。

　　四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施程序的數(shù)量[次數(shù)]，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量密切相關(guān)。但只有當(dāng)審計(jì)程序的性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大程序的范圍才是有效的。

　　1.確定范圍的一般考慮因素：重要性水平[反向]，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[同向]，計(jì)劃的保證程度[同向]。

　　2.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的[極端]情形：可以對(duì)電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛[甚至100%]的測(cè)試。

　　3.使用審計(jì)抽樣的[極端]情形：恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。但樣本過小，抽樣方法不當(dāng)，或?qū)獾淖粉櫜划?dāng)，都可能導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)很大。

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