2020年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　【內容導航】

　　進一步審計程序

　　【所屬章節】

　　第八章 風險應對

　　【知識點】針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

　　針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

　　一、進一步審計程序概念

　　(一)進一步審計程序的含義

　　1.進一步審計程序針對誰?針對評估的認定層次重大錯報風險;

　　2.進一步審計程序比誰進一步?建立在風險評估程序的基礎上;

　　3.進一步審計程序重點何在?在性質、時間安排和范圍中，性質最為重要。

　　(二)設計進一步程序的考慮因素

　　1.風險的重要性，即風險造成的后果的嚴重程度。

　　2.重大錯報發生的可能性。

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。

　　4.采用的特定控制的性質(人工控制還是自動化控制)。

　　5.是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重

　　大錯報方面的有效性。

　　二、進一步審計程序的性質

　　進一步審計程序的性質是指進一步程序的目的、作用與類型。

　　(一)目的與作用

　　進一步審計程序按實施目的分為控制測試與實質性程序。

　　1.控制測試通常更能有效應對完整性認定的風險;

　　2.實質性程序通常適用于發生、存在、計價認定;

　　3.如擬在控制運行有效的基礎上設計實質性程序，就先實施控制測試;如認為即使不存在控制，發生重大錯報的風險仍較低，那么僅實施實質性程序就可能獲取充分、適當的證據。

　　(二)類型與認定

　　進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問，函證、重新計算、重新執行和分析程序。

　　1.判斷銷售交易發生認定的重大錯報風險時，除檢查協議外，還可能需要函證協議條款的完整性。

　　2.函證可以為應收賬款在某一時點的存在認定提供審計證據，但通常不能為應收賬款的計價認定提供證據。

　　3.對應收賬款的計價認定，通常需要檢查應收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用情況等。

　　三、進一步審計程序的時間

　　(一)時間的含義

　　1.實施程序要獲取的審計證據的期間或時點[生成證據的時間]。

　　2.何時實施進一步審計程序[獲取證據的時間/實施程序的時間/期中還是期末];

　　例如，2019年2月10日函證2018年12月31日的應收余額。前者是實施函證程序的時間，后者就是應收賬款適用的時點。

　　通常，證據產生的時間決定了程序實施的時間：

　　(1)期末賬戶余額只能在接近期末或期末后實施程序;

　　(2)期間的交易、事項既可以選擇在發生時獲取證據，也可以選擇在期末或期后實施審計，但須權衡利弊。

　　(二)時間的選擇

　　時間的選擇，主要是在期中與期末之間權衡。

　　期末實施程序屬于常態。期中實施程序既有好處，也有局限性。好處：早計劃、早發現、早解決。

　　局限性：

　　1.可能難以獲取期中以前的充分、適當的審計證據;

　　2.剩余期間還會發生重大交易或事項，影響證據有效性;

　　3.管理層可能在期末調整甚至篡改期中以前的記錄。

　　通常，當重大錯報風險較高時，應考慮在期末或接近期末實施實質性程序;如期中實施了進一步程序，還應當針對剩余期間獲取審計證據。

　　(三)時間的考慮因素

　　1.控制環境[列在首位。涉及到期中證據有效性能否延伸到期末]

　　2.何時能得到相關信息[實施程序時間在獲得信息之后]

　　3.錯報風險的性質。例如，被審計單位可能在期末以后偽造銷售合同以虛增收入，注冊會計師可考慮在期末獲取所有銷售合同及相關資料。

　　4.審計證據適用的期間或時點。例如，對存貨期末余額，不能在期中實施監盤程序。

　　5.審計程序的性質。例如，觀察可能只適用證實內部控制在特定時點的執行情況，難以證實在一段時間的執行狀況。

　　四、進一步審計程序的范圍

　　進一步審計程序的范圍是指實施程序的數量[次數]，與審計證據的數量密切相關。但只有當審計程序的性質與風險相關時，擴大程序的范圍才是有效的。

　　1.確定范圍的一般考慮因素：重要性水平[反向]，評估的重大錯報風險[同向]，計劃的保證程度[同向]。

　　2.使用計算機輔助審計技術的[極端]情形：可以對電子化的交易和賬戶文檔進行更廣泛[甚至100%]的測試。

　　3.使用審計抽樣的[極端]情形：恰當的抽樣方法通常可以得出有效結論。但樣本過小，抽樣方法不當，或對例外的追蹤不當，都可能導致抽樣風險很大。

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