2020年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　【內容導航】

　　采購與付款循環的重大錯報風險

　　【所屬章節】

　　第十章 采購與付款循環的審計

　　【知識點】采購與付款循環的重大錯報風險

　　采購與付款循環的重大錯報風險

　　一、相關交易和余額存在的重大錯報風險

　　1.低估負債或相關準備

　　(1)遺漏交易，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發票的采購相關的負債或未記錄尚未付款的已經購買的服務支出等;

　　(2)采用不正確的費用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認;

　　(3)將應當及時確認損益的費用性支出資本化，然后通過資產的逐步攤銷予以消化等。

　　2.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因

　　(1)平滑利潤。通過多計準備或少計負債和準備，把損益控制在被審計單位管理層希望的程度。

　　(2)利用特別目的實體把負債從資產負債表中剝離，或利用關聯方間的費用定價優勢制造虛假的收益增長趨勢。

　　(3)被審計單位管理層把私人費用計入企業費用，把企業資金當作私人資金運作。

　　3.費用支出的復雜性

　　例如，被審計單位以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務，管理層對于涉及的服務受益與付款安排所涉及的復雜性缺乏足夠的了解。這可能導致費用支出分配或計提的錯誤。

　　4.不正確地記錄外幣交易。

　　5.舞弊和盜竊的固有風險。

　　由于所采購商品和固定資產的數量及支付的款項龐大，交易復雜，容易造成商品發運錯誤，員工和客戶發生舞弊和盜竊的風險較高。如果負責付款的會計人員有權接觸應付賬款主文檔，并能夠通過在應付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構采購交易，風險也會增加。

　　6.存在未記錄的權利和義務。

　　二、根據重大錯報風險的評估結果設計進一步審計程序

　　表10-3采購及付款循環的重大錯報風險及進一步審計程序總體審計方案

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