【審計五要素】

　　在財務報表審計中，審計要素包括五個方面，即審計業務的三方關系人(1/5)、財務報表(2/5)、財務報表編制基礎(3/5)、審計證據(4/5)和審計報告(5/5)。

　　審計業務的三方關系人是指管理層(責任方)、注冊會計師和除管理層之外的預期使用者。

　　【審計證據(4/5)】

　　(一)審計證據的定義

　　審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息。

　　(二)審計證據的特征

　　(1)審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。

　　(2)審計證據還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息(前提是注冊會計師已確定自上次審計后是否已發生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關性)或會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量管理程序獲取的信息。

　　(3)除從被審計單位內部其他來源和外部來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據來源。同樣，被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據。

　　(4)審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。

　　(5)在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。

　　【提示】審計要素之一的“審計證據”不同于教材3.1的“審計證據的特征”。此處是從承接業務到出具審計報告全過程角度的高度概括的“大概念”;教材3.1的“審計證據的特征”是“小概念”(針對的是財務報表重大錯報風險的“識別、評估與應對”范疇)。

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