實際執行的重要性

　　實際執行的重要性需要大家從其含義理解、考慮因素、選擇經驗值和在審計中的運用四個方面展開。

　　(一)含義理解

　　實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　實際執行的重要性包括兩種情形，如下表所示。

　　情形實際執行的重要性

　　(1)針對財務報表整體重要性低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，如圖2-5中“C”

　　(2)針對特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額，如圖2-5中“b”

　　(二)考慮因素

　　注冊會計師無須通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執行的重要性，而是根據對報表項目的風險評估結果確定。

　　確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;

　　(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　(三)選擇實際執行的重要性的經驗值

　　通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%。經驗值(較低或較高)的影響因素如下表所示。

　　選取經驗值影響因素

　　接近財務報表整體重要性50%(較低)(1)首次接受委托的審計項目

　　(2)連續審計項目，以前年度審計調整較多

　　(3)項目總體風險較高，例如處于高風險行業、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業績壓力等

　　(4)存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷

　　接近財務報表整體重要性75%(較高)(1)連續審計項目，以前年度審計調整較少

　　(2)項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業績壓力等

　　(3)以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效

　　(四)實際執行的重要性在審計中的運用

　　實際執行的重要性在審計中的運用(結合教材)，歸納如下表。

　　運用

　　環節與實際執行的重要性的關系(超過/等于/低于)具體考慮典型應用舉例

　　選取測試項目超過金額超過實際執行的重要性的財務報表項目應當實施進一步審計程序函證應收賬款

　　(教材9.5)

　　低于(1)單個金額低于實際執行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險存貨監盤

　　(教材11.5)

　　(2)對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序應付賬款、管理費用、銷售費用

　　(教材10.5)

　　(3)對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序收入確認

　　(教材13.1)

　　實質性分析程序通常不超過在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執行的重要性，如果錯報超過可接受差異額，則應當考慮擴大審計范圍或修改審計程序對收入實施實質性分析程序

　　(教材9.5)

　　細節測試中采用審計抽樣等于或低于在運用審計抽樣實施細節測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執行的重要性，如果推斷的總體錯報大于(含等于)可容忍錯報，注冊會計師應當拒絕接受總體審計抽樣在細節測試中的運用

　　(教材4.3)

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