【實質性程序的含義和要求】

　　1、含義：指用于發現認定層次重大錯報的審計程序，包括細節測試和實質性分析程序

　　2、基本要求：無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

　　3、與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

　　(1)將財務報表中的信息與所依據的會計記錄進行核對或調節，包括核對或調節披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取

　　(2)檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調整

　　4、針對特別風險實施的實質性程序：

　　(1)如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序

　　(2)如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據

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