【實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間】

　　1、考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的

　　(4)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)

　　(6)針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末。在將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊會計(jì)師有兩種選擇：

　　①針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序

　　②將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　(3)如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　3、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　(1)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(2)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù)

　　(3)如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性

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