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　　利用內部審計工作

　　一、內部審計與注冊會計師的關系

　　內部審計的定義、職能、目標、活動以及注冊會計師利用內部審計工作的原因等事項，歸納如下：

　　定義

　　是指被審計單位負責執(zhí)行鑒證和咨詢活動，以評價和改進被審計單位的治理、風險管理和內部控制流程有效性的部門、崗位或人員

　　職能

　　包括檢查、評價和監(jiān)督內部控制的恰當性和有效性等

　　目標

　　由其管理層和治理層確定。由于被審計單位的規(guī)模、組織結構以及管理層和治理層(如適用)的要求不同，內部審計的目標和范圍、職責及其在被審計單位中的地位(包括權威性和問責機制)可能有較大差別

　　活動

　　(1)與公司治理有關的活動

　　(2)與風險管理有關的活動

　　(3)與內部控制有關的活動

　　利用內部審計

　　工作的原因

　　(1)內部審計是被審計單位內部控制的一個重要組成部分，注冊會計師通常需要了解和測試被審計單位的內部控制(包含內部審計)

　　(2)注冊會計師應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響

　　(3)注冊會計師通過了解與評估內部審計工作，利用可信賴的內部審計工作相關部分的成果，或利用內部審計人員提供直接協(xié)助，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率

　　利用內部審計

　　工作的環(huán)節(jié)

　　(1)在獲取審計證據(jù)的過程中利用內部審計的工作

　　(2)在注冊會計師的指導、監(jiān)督和復核下利用內部審計人員提供直接協(xié)助

　　內部審計與注冊會

　　計師審計的聯(lián)系

　　(1)內部審計與注冊會計師審計兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式通常是相似的

　　(2)如果內部審計的工作結果表明被審計單位的財務報表在某些領域存在重大錯報風險，注冊會計師就應當對這些領域給予特別關注

　　內部審計工

　　作的局限性

　　內部審計是被審計單位的一部分，其自主程度和客觀性是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平

　　不應完全依賴

　　內部審計工作

　　盡管內部審計工作的某些部分或利用內部審計人員提供直接協(xié)助，可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內部審計工作

　　通常不能依賴內部

　　審計工作的領域

　　審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行

　　不能減輕注冊

　　會計師的責任

　　注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計工作或利用內部審計人員對該項審計業(yè)務提供直接協(xié)助而減輕

　　二、確定是否能夠利用內部審計工作

　　注冊會計師應當通過評價下列事項，確定是否能夠利用內部審計工作以實現(xiàn)審計目的：

　　(1)內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度;

　　(2)內部審計人員的勝任能力;

　　(3)內部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

　　三、不得利用內部審計工作

　　如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內部審計的工作：

　　(1)內部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性;

　　(2)內部審計人員缺乏足夠的勝任能力;

　　(3)內部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

　　四、較少利用內部審計工作

　　當存在下列情況之一時，注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作：

　　(1)當在下列方面涉及較多判斷時：

　　①計劃和實施相關的審計程序;

　　②評價收集的審計證據(jù)。

　　(2)當評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮時。

　　(3)當內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱時。

　　(4)當內部審計人員的勝任能力較低時。

　　五、確定是否利用內部審計人員提供直接協(xié)助

　　注冊會計師確定是否利用內部審計人員提供直接協(xié)助時，應當評價的事項包括：

　　(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內部審計人員提供直接協(xié)助，并且注冊會計師計劃利用內部審計人員在審計中提供直接協(xié)助，注冊會計師應當評價是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度，以及提供直接協(xié)助的內部審計人員的勝任能力。

　　(2)注冊會計師在評價是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度時，應當包括詢問內部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系。

　　六、不得利用內部審計人員提供直接協(xié)助

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內部審計人員提供直接協(xié)助：

　　(1)存在對內部審計人員客觀性的重大不利影響;

　　(2)內部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

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