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第三章 消費稅法

第一節(jié) 納稅義務人與征稅范圍

　　消費稅的納稅義務人

　　【內容導航】：

　　(一)消費稅的納稅義務人

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍的內容。

　　【知識點】：消費稅的納稅義務人

　　在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

　　所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品(簡稱應稅消費品)的起運地或所在地在境內。

　　消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：

　　消費稅的征稅范圍

　　【內容導航】：

　　(一)消費稅的征稅范圍

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍的內容。

　　【知識點】：消費稅的征稅范圍

　　(一)生產應稅消費品

　　1.生產

　　2.視同生產——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：

　　(1)將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的;

　　(2)將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

　　(二)委托加工應稅消費品

　　(三)進口應稅消費品

　　(四)零售應稅消費品(金、銀、鉆)

　　零售的應稅消費品注意三個問題：范圍;稅率;包裝物的處理

　　(五)批發(fā)應稅消費品(卷煙)

　　經國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。

　　不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

　　金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

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