七、納稅申報填寫方法(略)

　　[典型例題1]下列符合企業所得稅納稅地點的是(ABD)

　　A.居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅

　　B.非居民企業在中國境內設立機構、場所的，在中國境外與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點

　　C.非居民企業在中國境內設立兩個機構的，由稅務機關確定納稅地點

　　D.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，以扣繳義務人所在地為納稅地點

　　[典型例題2]下列符合跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理規定的是(ABD)

　　A.上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅

　　B.新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅

　　C.總機構應按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.30、0.35、0.35

　　D.不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅

　　【經典大題】

　　【典型例題1】填表的問題

　　某小汽車生產企業為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產品銷售成本45800萬元，應扣除的營業稅金及附加9250萬元，應扣除的銷售費用3600萬元、管理費用2900萬元、財務費用870萬元。另外，取得營業外收入320萬元以及直接投資其他居民企業分回的股息收入550萬元，發生營業外支出1050萬元，全年實現會計利潤5400萬元，應繳納企業所得稅l350萬元。2009年2月經聘請的會計師事務所對2008年度的經營情況進行審核，發現以下相關問題：(2009年考題)

　　(1)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元)。企業會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款 1638000

　　貸：預收賬款——代銷汽車款 1638000

　　(2)管理費用中含有業務招待費280萬元、新技術研究開發費用l20萬元。

　　(3)營業外支出中含該企業通過省教育廳向某山區中小學捐款800萬元。

　　(4)成本費用中含2008年度實際發生的工資費用3000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經費90萬元、職工教育經費70萬元。

　　(5)7月10日購入一臺符合有關目錄要求的安全生產專用設備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當月投入使用，當年已經計提了折舊費用11.7萬元。

　　(說明：該企業生產的小汽車適用消費稅稅率為9%、城市維護建設稅稅率為7%、教育費附加征收率為3%;l2月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額;購買專用設備支付的增值稅34萬元，不符合進項稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產專用設備使用期限為10年，不考慮殘值)

　　要求：(1)填列答題卷第l4頁給出的《企業所得稅計算表》中帶*號項目的金額。

　　(2)針對《企業所得稅計算表》第13—17行所列項目需作納稅調整增加的情況，逐一說明調整理由。

　　答案：

　　【典型例題2】流轉稅+企業所得稅

　　某縣城遠洋運輸企業，2008年度發生以下經營業務：

　　(1)承擔遠洋運輸業務，取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發生運輸業務的直接成本、費用6300.46萬元。(2)將配備有100名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日—10月31日)，取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸負責支付操作人員工資。(3)將8號船舶自2008年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發生的各種費用，固定收取租金收人160萬元。(4)全年發生管理費用共200萬元(含業務招待費50萬元);發生銷售費用共600萬元。(5)實發工資總額共428萬元，實際支付職工福利費、職工教育經費共74.9萬元，職工工會經費、實際撥繳工會經費8.56萬元，未取得《工會經費撥繳款專用收據》。(6)l—11月已預繳企業所得稅110萬元。

　　要求：(1)計算2008年應繳納的營業稅;(2)計算2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加;(3)計算2008年應調整的應納稅所得額的合計數;(4)計算2008年末應補繳的企業所得稅。

　　[答案]：

　　(1)營業稅、城市維護建設稅、教育費附加：①運輸收入營業稅=(8600+200)×3%=264(萬元)②取得甲公司租金收入營業稅=240×3%=7.2(萬元)(濕租)③取得乙公司租金收入營業稅=160×5%=8(萬元)(光租)

　　應納營業稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)

　　(2)應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=279.2×(5%+3%=)=22.336(萬元)

　　(3)業務招待費標準：(8600+200+240+160)×5‰=9200×5‰=46(萬元);50×60%=30(萬元)取其小30萬。

　　業務招待費超標準=50-30=20(萬元)

　　工資附加三費超標準=74.9-428×16.5%+8.56=12.84(萬元)

　　應調整的應納稅所得額的合計數=32.84(萬元)

　　(4)應納稅所得額=9200-6300.46-279.2-22.336-200-600+32.84=1830.844(萬元)

　　年末應補繳所得稅=1830.844×25%-110=347.711(萬元)

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