2019年注冊會計師《各科目》考前答疑匯總

　　2019年注冊會計師cpa考試即將舉行，下面考試吧整理了“2019年注冊會計師cpa考試《稅法》科目的考前答疑：外購應稅消費品已納稅款的扣除”，供廣大考生參考使用，預祝大家取得好成績！

　　【例題】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2019年2月從境外進口一批高檔香水精，海關核定的關稅完稅價格是35萬元，進口關稅稅率是25%，當月該企業領用其中的60%連續生產高檔化妝品，領用其中的10%連續生產普通護膚品，剩余30%留存倉庫。高檔香水精期初庫存為零，已知高檔化妝品消費稅稅率為15%。當月該企業上述業務可以抵扣的外購應稅消費品已納稅額為(　　)萬元。(★★)

　　A.4.63

　　B.5.40

　　C.7.72

　　D.11.25

　　正確答案:A

　　【知識點】外購應稅消費品已納稅款的扣除

　　答案解析 :可以抵扣的消費稅=35×(1+25%)/(1-15%)×15%×60%=4.63(萬元)。

　　解題思路 :本題考查已納消費稅的扣除。

　　【解題關鍵】消費稅按照“生產領用數量”抵扣，但是并非所有領用的消費品的已納消費稅都可以抵扣，外購已稅高檔化妝品連續生產高檔化妝品的，才允許抵扣消費稅;生產護膚品，已納的消費稅不允許抵扣。所以可以抵扣的消費稅是進口環節已納消費稅的60%。

　　【問題】那委托加工收回加價出售為什么就可以抵扣之前的消費稅

　　【答疑】這里一般都是生產企業委托加工收回后可能直接出售可能連續生產，這時我們看作做商品流未出生產環節，因此還是需要繳納消費稅的。這也是因為消費稅是一次征收的原因，如果不嚴格控制，那么國家會減少很多稅收。

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