2020年注冊會計師《稅法》知識點匯總

　　【內容導航】

　　出口和跨境業務增值稅的退(免)稅和征稅

　　【所屬章節】

　　第二章 增值稅法

　　【知識點】出口貨物、勞務及跨境應稅行為增值稅的退(免)稅和征稅

　　出口貨物、勞務及跨境應稅行為增值稅的退(免)稅和征稅

　　【知識點一】出口貨物、勞務和跨境應稅行為退(免)增值稅基本政策

　　對出口貨物、勞務和跨境應稅行為已承擔或應承擔的增值稅和消費稅等間接稅實行退還或者免征，是國際社會通行的慣例，目的在于鼓勵各國出口貨物、服務公平競爭。

　　我國增值稅出口退(免)稅的基本政策

　　(一)退(免)稅政策——出口免稅并退稅

　　(二)免稅政策——出口免稅但不退稅

　　(三)征稅政策——出口不免稅也不退稅

　　【知識點二】出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅退(免)稅政策

　　一、適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　增值稅退(免)稅政策：

　　是指出口貨物、勞務以及跨境應稅行為實行零稅率，退還在出口前實際承擔的稅收負擔，即按規定的退稅率計算后予以退還。

　　二、增值稅退(免)稅辦法

　　(一)“免、抵、退”稅辦法

　　即：免征增值稅，并且相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分還予以退還。

　　1.生產企業出口自產貨物和視同自產貨物，以及列名的生產企業出口非自產貨物。

　　2.對外提供加工修理修配勞務。

　　3.適用零稅率跨境應稅行為：包括零稅率的服務和無形資產。

　　(二)“免、退”稅辦法

　　即：免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

　　1.不具有生產能力的出口企業或其他單位出口貨物、勞務——外貿企業出口貨物或勞務。

　　2.外貿企業外購的研發服務和設計服務出口。

　　三、增值稅出口退稅率

　　一般規定：除單獨規定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關、核算并申報退(免)稅;否則從低適用退稅率。

　　(新調整)根據《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規定，原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

　　四、增值稅退(免)稅的計稅依據

　　依據法定發票，如：按出口貨物、勞務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票;

　　購進出口貨物、勞務的增值稅專用發票;

　　海關進口增值稅專用繳款書確定。

　　五、增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅計算

　　(一)生產企業：“免、抵、退”

　　1.“免、抵、退”計算公式：

　　(1)當期應納稅額的計算

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)

　　當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　(2)當期“免、抵、退”稅額的計算

　　當期“免、抵、退”稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期“免、抵、退”稅額抵減額

　　當期“免、抵、退”稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　(3)當期應退稅額和留抵(免抵)稅額的計算

　　當期應退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。

　　當期留抵(免抵)稅額為計算的差額。

　　2.出口貨物耗用了免稅購進的原材料

　　(1)如果出口貨物使用了免稅(或保稅)購進的原材料，應扣除出口貨物所含的購進免稅(或保稅)原材料的金額。

　　(2)當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額——實耗法

　　進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

　　【知識點三】出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅免稅政策

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍：

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務和應稅行為是指：

　　1、出口企業或其他單位出口規定的貨物：列舉14項。

　　(1)增值稅小規模納稅人出口貨物。

　　(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

　　(3)軟件產品。

　　(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

　　(5)國家計劃內出口的卷煙。

　　(6)非出口企業委托出口的貨物。

　　(7)非列名生產企業出口的非視同自產貨物。

　　(8)農業生產者自產農產品。

　　(9)規定的出口免稅的貨物，如油、花生果仁、黑大豆等。

　　(10)外貿企業取得普通發票、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。

　　(11)來料加工復出口貨物。

　　(12)特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物。

　　(13)以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所在省(自治區)的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。

　　(14)以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。

　　2.境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但零稅率的除外【鏈接零稅率P52】：

　　(1)工程項目在境外的建筑服務。

　　(2)工程項目在境外的工程監理服務。

　　(3)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

　　(4)會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

　　(5)存儲地點在境外的倉儲服務。

　　(6)標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

　　(7)在境外提供的廣播影視節目(作品)的播映服務。

　　(8)在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務。

　　(9)為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務(包括出口貨物保險和出口信用保險)。

　　(10)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產：

　　①電信服務。

　　②知識產權服務。

　　③物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外)。

　　④鑒證咨詢服務。

　　⑤專業技術服務。

　　⑥商務輔助服務。

　　⑦廣告投放地在境外的廣告服務。

　　⑧無形資產。

　　【解析】完全在境外消費，是指：

　　第一：服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關。

　　第二：無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關。

　　(11)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

　　(12)按照國家有關規定應取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人未取得相關資質的，適用增值稅免稅政策。P52

　　(13)境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。P53

　　(新增)3.對跨境電子商務綜合試驗區電子商務出口企業出口未取得有效進貨憑證的貨物,同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：

　　(1)電子商務出口企業在綜試區注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、金額。

　　(2)出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續。

　　(3)出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據國務院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。

　　(二)進項稅額的處理和計算

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物和勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。

　　【知識點四】出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅征稅政策

　　下列出口貨物和勞務，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規定及視同內銷貨物征稅的其他規定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)。

　　一、適用增值稅征稅政策的范圍：了解列舉8項(P105)。

　　二、應納增值稅的計算：

　　(一)一般納稅人出口貨物、勞務和應稅行為。

　　銷項稅額=(出口貨物、勞務和應稅行為離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　出口貨物、勞務和應稅行為若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。

　　(二)小規模納稅人出口貨物、勞務和應稅行為。

　　應納稅額=出口貨物、勞務和應稅行為離岸價÷(1+征收率)×征收率

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