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　　【考點】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　例題：

　　2021年12月，某酒廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對外銷售，取得含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，銷售白酒時收取包裝物押金5萬元，本月沒收3個月前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當月應納消費稅( )萬元。

　　A.94.96

　　B.95.84

　　C.97.61

　　D.98.50

　　【答案】D

　　【解析】該廠當月應納消費稅=(480+15+5)/(1+13%)×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50(萬元)。

　　(二)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

　　1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：

　　第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。

　　應納稅額=同類消費品不含增值稅銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組價公式：

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)

　　(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　公式中的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

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