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　　1、

　　【單選】

　　甲公司購買乙公司股權業務如下：(1)2×17年3月2日與乙公司的控股股東A公司(非關聯方)簽訂股權轉讓協議，協議規定甲公司應以乙公司3月1日經評估確認的凈資產9625萬元為基礎定向增發本公司普通股股票給A公司以取得其所持有乙公司80%的股權;3月10日甲公司股東大會通過該方案;(2)甲公司定向增發的普通股股數以協議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定，經相關部門批準，甲公司于5月31日向A公司定向增發500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續，能夠控制乙公司財務和經營決策。當日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。甲公司下列會計處理中正確的是(　　)。

　　A. 3月2日為購買日，合并成本為9625萬元

　　B. 3月10日為購買日，合并成本為7700萬元

　　C. 5月31日為購買日，合并成本為8300萬元

　　D. 5月31日為購買日，合并成本為7700萬元

　　【答案】C

　　【解析】2×17年5月31日定向增發普通股，取得對乙公司的控制權，該日為企業合并的購買日，合并成本=16.6×500=8300(萬元)。

　　2、

　　【單選】

　　甲公司為上市公司，2×16年12月31日賬面凈資產約25億元，可辨認凈資產公允價值約為29億元。2×17年，甲公司決定向非關聯方乙公司定向發行股份購買乙公司持有的一項業務。甲公司和乙公司以被購買業務中可辨認凈資產在2×16年12月31日的公允價值為參考依據，確定交易價格為30億元。甲公司董事會決議公告日(2×17年2月)前20個交易日公司股票交易均價6元/股，此次交易中甲公司向乙公司非公開發行股份5億股。交易協議同時約定，乙公司取得的股份3年內不能轉讓。2×17年8月31日辦理完增發股份登記等手續，甲公司也完成了必要的財產權交接手續，并對被購買業務開始實施控制。當日甲公司股票收盤價為6.5元/股，同時，乙公司被購買業務中的可辨認凈資產的公允價值在2×17年內沒有明顯變化。甲公司購買乙公司的合并成本為(　　)萬元。

　　A. 250000

　　B. 325000

　　C. 300000

　　D. 290000

　　【答案】B

　　【解析】合并成本是發行的權益性證券在購買日的公允價值，合并成本=50000×6.5=325000(萬元)。

　　3、

　　【單選】

　　甲公司是上市公司，2×17年2月1日，甲公司臨時股東大會審議通過向W公司非公開發行股份，購買W公司持有的乙公司的100%股權。甲公司此次非公開發行前的股份為2000萬股，經對乙公司凈資產進行評估，向W公司發行股份數量為6000萬股，按有關規定確定的股票價格為每股4元。非公開發行完成后，W公司能夠控制甲公司。2×17年9月30日，非公開發行經監管部門核準并辦理完成股份登記等手續。該反向購買的合并成本為(　　)萬元。

　　A. 24000

　　B. 6000

　　C. 8000

　　D. 0

　　【答案】C

　　【解析】如果考試是客觀題，最簡單的計算方法是，用反向購買前法律上母公司股數乘以其每股公允價值，即合并成本=2000×4=8000(萬元)。如果是主觀題，按如下方法計算，合并交易完成后，W公司對甲公司的持股比例=6000÷(2000+6000)×100%=75%。假定購買方(乙公司)合并前發行在外的股數為X，購買方乙公司向甲公司股東發行的股份數量為Y，假設購買方乙公司以向甲公司股東發行股份的方式實施合并，那么乙公司在合并后主體中所占比例也應為75%，則X/(X+Y)=75%，即Y=X/75%-X，購買方權益性證券每股公允價值=24000÷X。合并成本=購買方乙公司向甲公司股東發行股份的公允價值=乙公司合并前權益性證券公允價值×購買方乙公司向甲公司股東發行的股份數量=24000÷X×(X/75%-X)=24000×(1÷75%-1)=8000(萬元)。

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