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　　A公司主要從事化工產品生產和銷售，于20×0年首次公開發行A股股票并上市。A公司適用的企業所得稅稅率為25%。

　　A公司20×3年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于20×4年下半年接受委托審計A公司20×4年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。

　　資料一

　　在審計過程中，審計項目組對A公司銷售主管進行了訪談。銷售主管表示，A公司產品銷售主要采用以下四種交貨方式：

　　1.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產品;

　　2.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業運輸公司將產品發運至客戶倉庫，并由客戶承擔運費;

　　3.由A公司將產品發運至客戶指定地點交貨;

　　4.A公司將產品發運至客戶倉庫，在客戶實際使用A公司產品時確認交貨。

　　資料二

　　審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

　　1.A公司于20×3年出資5 000萬元從非關聯方購入其所持全資子公司——B公司全部股權。于購買日，B公司可辨認凈資產公允價值為4 500萬元，A公司在合并財務報表中確認了與B公司相關的商譽500萬元。20×4年12月31日，A公司將所持B公司股權的90%出售給另一非關聯方，所得價款為5 500萬元，剩余10%股權于喪失控制權日(20×4年12月31日)公允價值為600萬元，A公司將其分類為可供出售金融資產。自A公司購買B公司股權El至喪失控制權日，B公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算 累計實現凈利潤400萬元，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，無其他凈資產變動。B公司與A公司沒有任何交易。

　　在20×4年度個別財務報表中，A公司將處置B公司股權價款5 500萬元與所處置長期股權投資賬面價值4 500萬元(5 000萬元x 90%)之間的差額1 000萬元計入投資收益;同時將處置后的剩余股權于喪失控制權日的公允價值600萬元與該剩余股權賬面價值500萬元(5 000萬元x 10%)之間的差額100萬元計入其他綜合收益。在20×4年度合并財務報表中，A公司將處置B公司股權價款5 500萬元與處置后的剩余股權于喪失控制權日的公允價值600萬元之和6 100萬元，減去B公司于該日按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈資產賬面價值4 900萬元(4 500萬元+400萬元)后的差額1 200萬元計入投資收益。

　　2.A公司于20×2年出資500萬元與P公司共同設立C公司，持有C公司25%股權，能夠對C公司施加重大影響。20×4年12月31日(購買日)，A公司支付現金5 000萬元購入P公司所持C公司75%股權。于購買日，A公司原持有C公司25%股權賬面價值為1 000萬元。根據A公司聘請的資產評估機構出具的評估報告，A公司原持有C公司25%股權于購買日公允價值為1 500萬元，C公司于購買日可辨認凈資產公允價值為5 800萬元。

　　在20×4年度個別財務報表中，A公司以購買日前所持C公司25%股權賬面價值1 000萬元與購買日新取得C公司75%股權所支付對價5 000萬元之和6 000萬元作為對C公司長期股權投資的初始成本，從購買日開始采用成本法核算。在20×4年度合并財務報表中，A公司以原所持C公司25%股權賬面價值1 000萬元與新取得C公司75%股權所支付對價5 000萬元之和6 000萬元作為合并成本，將其與C公司于購買日可辨認凈資產公允價值5 800萬元的差額200萬元確認為商譽。

　　資料三

　　1審計項目組在審計過程中注意到以下情況：

　　1.A公司于20×4年初以每股1 0元價格購入某上市公司股票1萬股，意圖長期持有并將其作為可供出售金融資產核算。20×4年12月31日，該股票股價上升至每股15元，

　　A公司將上述可供出售金融資產賬面價值調整為15萬元，并相應確認投資收益5萬元。

　　同時，A公司將上述5萬元投資收益納人20×4年度應納稅所得額申報繳納企業所得稅。

　　2.A公司長期持有某境內聯營企業20%股權，采用權益法核算。20×4年度，該聯營企業按取得投資日可辨認凈資產公允價值持續計算實現的凈利潤為500萬元，實現的其他綜合收益為100萬元，除此之外，該聯營企業當年無其他凈資產變動。A公司與該聯營企業沒有任何交易。20×4年末，A公司按應享有該聯營企業20×4年度凈資產變動的份額調整長期股權投資賬面價值，并確認投資收益120萬元。同時，A公司將上述120萬元投資收益納入20×4年度應納稅所得額申報繳納企業所得稅。

　　3.A公司20×4年接受控股股東贈予的一項非貨幣性資產，并按其公允價值1 000萬元，根據贈與協議約定計入資本公積。A公司在申報20×4年度企業所得稅時，未將上述接受贈予資產1 000萬元納入20×4年度應納稅所得額。

　　4.A公司20×4開展了一系列廣告和業務宣傳活動，共發出廣告和業務宣傳費7 800萬元。A公司認為上述20×4年開展的廣告和業務宣傳活動的后續效果將至少持續至20×6年.因此將其中2 600萬元廣告和業務宣傳費計入20×4年度損益.其余5 200萬元于20×4年末作為長期待攤費用核算。A公司20×4年度營業收入為50 000萬元。A公司在申報20×4年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述7 800萬元廣告和業務宣傳費作了全額稅前扣除。

　　5.A公司20×4年將因環保不達標而向環保部門支付的罰款100萬元和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金10萬元計入營業外支出。A公司在申報20×4年度企業所得稅應納稅所得額時.將上述100萬元罰款和10萬元合同違約金作了全額稅前扣除。

　　6.20×4年12月31日.A公司與某非關聯方簽訂了一份不可撤銷轉讓協議，約定于20×5年初以 500萬元價格向其轉讓一臺賬面價值為550萬元的舊設備，并由A公司另行承擔處置費用IO萬元。A公司于20×4年12月31日將該設備作為持有待售固定資產核算，并將協議約定轉讓價格與該設備賬面價值之間的差額50萬元確認為資產減值損失，計入20×4年度損益。A公司在申報20×4年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述50萬元資產減值損失作了全額稅前扣除。

　　資料四

　　注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的存貨監盤(存貨盤點日為20×4年12月31日)和函證工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.考慮到A公司存貨種類繁多，為提高工作效率，審計項目組根據存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監盤過程中抽盤的若干存貨項目，并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單給了A公司財務人員。

　　2審計項目組注意到，某原材料倉庫的部分庫位盤點當日正在進行出庫操作，A公司未將相應原材料納入盤點范圍。A公司倉庫人員說明，由于一批訂單急需交貨，因此需在當日不斷領用該原材料，決定不對該原材料進行盤點。審計項目組將上述原材料于20×4年12月31日倉庫臺賬與賬面記錄進行了核對，未發現差異，據此得出“20×4年12月31日，該原材料實際結存數與賬面記錄一致”的結論。

　　3.審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時，對上述原材料袋數進行了盤點，然后根據每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材料總重量。審計項目組將上述計算結果與賬面記錄進行了核對，未發現差異，據此得出“20×4年12月31日，該原材料實際結存數與賬面記錄一致”的結論。

　　4.審計項目組注意到，A公司未將存放在倉庫的部分W產品納入盤點范圍。A公司倉庫人員說明，該部分W產品已銷售給某客戶，但由于客戶要求延遲提貨而暫時存放在A公司倉庫，因此，不屬于A公司存貨，無需進行盤點。審計項目組對納入盤點范圍的W產品實施了抽盤，并將盤點結果與賬面記錄進行了核對，未發現差異，據此得出“20×4年12月3l日，W產品實際結存數與賬面記錄一致”的結論。

　　5.在對A公司于20×4年12月31日應收某關聯方款項余額實施函證時，考慮到該關聯方與A公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，審計項目組將詢證函交該子公司財務人員傳送至關聯方，并由該子公司財務人員取回回函。項目組成員注意到回函結果顯示無差異，據此得出，“20×4年12月31日，A公司應收該關聯方款項余額不存在錯報”的結論。

　　6.在審計項目組提出擬對A公司于;20×4年12月31日應收某客戶重大應收賬款余額實施函證時，A公司財務人員表示，已于20×5年1月安排專人與該客戶核對20×4年12月31日往來款余額，對方已向A公司財務部書面回復沒有差異，建議項目組無須另行實施函證。項目組成員核對了A公司財務人員提供的該客戶針對20×4年12月31日往來款余額的書面核對回復，沒有發現差異，因此同意不再對該客戶20×4年12月31日應收賬款余額實施函證，并據此得出“20×4年12月31日，A公司對該客戶應收賬款余額不存在錯報”的結論。

　　7.審計項目組在分析應收賬款函證回函結果時注意到，某客戶回函余額小于A公司于20×4年12月31日對該客戶應收賬款賬面余額。A公司財務人員解釋，差異是由于該客戶將一批于20×4年末從A公司購入的產品于20×5年初退回A公司，并相應調減其對A公司應付賬款賬面余額所致。項目組成員核對了A公司20×5年初對上述退回產品的收貨記錄，沒有發現差異，據此得出“20×4年12月31日，A公司對該客戶應收賬款余額不存在錯報”的結論。

　　資料五

　　A公司于20×3年末設立了全資子公司——D公司，D公司生產的產品主要銷售給其境外關聯公司。20×4年10月，稅務機關對D公司進行了稅務檢查，并質疑D公司自20×4年初以來向境外關聯公司銷售產品價格偏低。20×5年l月，稅務機關書面裁定要求D公司補繳若干自20×4年初以來的企業所得稅，D公司隨后補繳了上述稅款。D公司認為，稅務機關是在20×5年作出上述補繳企業所得稅裁定，因此，對D公司20×4年度財務報表沒有影響。D公司將上述補繳的企業所得稅全額計入20×5年度所得稅費用。

　　資料六

　　20×4年3月1日，為激勵高管人員，A公司與若干高管人員簽署了股份支付以協議，規定如果這些高管人員在其后3年中在A公司持續任職，即可獲得一定數量的A公司股票。20×4年12月31日，A公司以對該可行權股票數量的最佳估計，按照A公司股票在20×4年12月31日的市價，將當期取得的服務計入了當期費用，同時計人資本公積。A公司在申報20×4年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述費用作了全額稅前扣除，并將上述費用作為高管人員工資薪金所得計算并代扣代繳個人所得稅。

　　資料七

　　A公司于20×4年與兩家非關聯方公司共同出資設立E公司(有限責任公司)，A公司持有E公司60%股權，另兩家非關聯方公司各持有E公司20%股權。E公司主要從事日用化學品生產和銷售。

　　根據E公司章程規定，E公司設股東會和董事會，股東會根據持股比例享有表決權。董事會共5名成員，其中A公司選派3名董事(包括董事長)，另外兩家非關聯方公司各選派1名董事。E公司總經理和財務總監均由A公司選派人員擔任。

　　E公司章程部分內容摘錄如下：

　　“……

　　以下事項須經股東會三分之二以上表決權通過：

　　(1)決定公司的經營方針和投資計劃;(2)審議董事會報告;(3)審議批準公司的年度財務預算、決算方案;(4)審議批準公司的利潤分配方案和彌補虧損方案;……

　　以下事項須經三分之二以上董事表決同意方可通過：

　　(1)決定公司的經營計劃和投資方案;(2)制定公司的年度財務預算方案、決算方案;(3)制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案;(4)決定公司內部管理機構的設置;……”。

　　A公司認為，由于A公司所持E公司股權比例超過50%，并在E公司董事會中擁有超過半數席位，且E公司董事長、總經理和財務總監均由A公司選派人員擔任，因此，A公司將E公司納入A公司20×4年度合并財務報表合并范圍。

　　要求：

　　l.針對資料一第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明該交貨方式

　　下的營業收入確認時點。

　　2.針對資料一第l項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，針對不同交貨方式下營業收入截止認定，逐項設計應實施的進一步實質性程序。

　　3.針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　4.針對資料二第2項所提及的資產評估機構對C公司于購買日可辨認凈資產公允價值所出具的評估報告，假定不考慮其他條件，如果利用資產評估機構的工作，簡要說明審計項目組應實施哪些相關審計程序。

　　5.針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　6.針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，并說明確認該遞延所得稅資產或遞延所得稅負債是否影響A公司20×4年度凈利潤。

　　7.針對資料四第1項至第7項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　8.針對資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對補繳企業所得稅的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見。

　　9.針對資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對境外關聯方銷售交易可以選用哪些合理的轉讓定價方法，并分別簡要說明這些轉讓定價方法的基本內容。

　　10.針對資料六，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理以及企業所得稅和個人所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處。提出恰當的處理意見(不考慮遞延所得稅的影響)。..

　　11.針對資料七，假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納人其20×4年度合并財務報表合并范圍是否存在不當之處，并簡要說明理由。

　　參考答案：

　　1.針對資料一第l項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明該交貨方式下的營業收入確認時點。

　　答：(1)應在A公司倉庫向客戶移交產品時確認收入。

　　(2)應在A公司倉庫向外部運輸公司移交產品時確認收入。

　　(3)應在客戶指定地點向客戶移交產品時確認收入。

　　(4)應在客戶確認實際使用產品時確認收入。

　　依據：《會計》教材第十一章第一節。

　　依據：《會計》第二十六章第二節。

　　2.針對資料一第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，針對不同交貨方式下營業收入截止認定，逐項設計應實施的進一步實質性程序。

　　答：(1)從營業收入明細賬中選取資產負債表日前后若干天的銷售記錄，與出庫憑證核對。選取資產負債表目前后若干天的出庫憑證，與營業收入明細賬核對。

　　(2)從營業收入明細賬中選取資產負債表目前后若干天的銷售記錄，與發運憑證核對。選取資產負債表日前后若干天的發運憑證，與營業收入明細賬核對。

　　(3)從營業收入明細賬中選取資產負債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶收貨記錄核對。選取資產負債表日前后若干天的客戶收貨記錄，與營業收入明細賬核對。

　　(4)從營業收入明細賬中選取資產負債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶實際使用產品的確認記錄核對。選取資產負債表日前后若干天的客戶實際使用產品的確認記錄，與營業收入明細賬核對。

　　依據：《審計》教材第九章第三節。

　　3.針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)個別財務報表層面：存在不當之處。

　　處理建議：剩余股權于喪失控制權日的公允價值與賬面價值的差額100萬元應當計入投資收益。

　　合并財務報表層面：存在不當之處。

　　處理建議：計算投資收益時還應扣除合并財務報表中與B公司相關的商譽500萬元。

　　處置投資收益=5 500+600-(4 500+400+500)=700(萬元)

　　依據：《會計》第四章第三節。

　　(2)個別財務報表層面：不存在不當之處

　　合并財務報表層面：存在不當之處。

　　處理建議：應將原所持C公司25%股權按購買目的公允價值l 500萬元重新計量，并將其與新取得C公司75%股權所支付對價5 000萬元之和6 500萬元作為合并成本。減去C公司于購買日可辨認凈資產公允價值5 800萬元的差額700萬元確認為商譽。

　　計算過程：商譽=(1 500+5000)-5 800=700(萬元)

　　依據：《會計》第二十五章第三節。

　　4.針對資料二第2項所提及的資產評估機構對c公司于購買日可辨認凈資產公允價值所出具的評估報告，假定不考慮其他條件，如果利用資產評估機構的工作，簡要說明審計項目組應實施哪些相關審計程序。

　　答：審計項目組利用資產評估機構的工作應實施的相關審計程序有：

　　(1)評價資產評估機構的勝任能力、專業素質和客觀性。

　　(2)了解資產評估機構的專長領域。

　　(3)與資產評估機構達成一致意見：其中包括其工作的性質、范圍和目標;各自的角色與責任;溝通的性質、時間安排和范圍及遵守保密規定的要求等。

　　(4)評價資產評估機構工作的恰當性，其中包括：

　　①詢問資產評估師。

　　②復核資產評估工作底稿和資產評估機構出具的報告。

　　③實施用于證實的程序，例如：觀察資產評估師的工作;檢查已公布的數據;向第三方詢證相關事項;執行詳細的分析程序;重新計算等。

　　④必要時與具有相關專長的其他專家討論。

　　⑤與管理層討論資產評估機構出具的報告。

　　⑥評價資產評估師的工作結果或結論的相關性和合理性。

　　⑦評價資產評估師工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性。

　　⑧評價資產評估師工作涉及使用重要的原始數據的相關性、完整性和準確性。

　　依據：《審計》教材第十五章第二節。

　　5.針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　答：(1)會計處理存在不當之處。可供出售金融資產公允價值變動應計入其他綜合收益。稅務處理存在不當之處。投資持有期間公允價值變動不計入當期應納稅所得額。

　　依據：《會計》第二章第五節、《稅法》第十章第二節。

　　(2)會計處理存在不當之處。當年聯營企業凈資產變動中，屬于其他綜合收益的部分，A公司應根據享有的份額，計入其他綜合收益。稅務處理存在不當之處。對聯營企業按權益法核算確認的投資收益不計入當期應納稅所得額。

　　依據：《會計》第四章第二節、《稅法》第十章第二節。

　　(3)會計處理不存在不當之處。

　　稅務處理不存在不當之處。

　　依據：《會計》教材第十章第三節、《稅法》教材第十章第二節。

　　(4)會計處理存在不當之處。當期發生的廣告和業務宣傳費應全部計入當期損益。

　　稅務處理存在不當之處。在申報20×4年度企業所得稅應納稅所得額時，應扣除當期廣告及業務宣傳費中不超過當年營業收入15%的部分，超過部分，應結轉以后納稅年度扣除。

　　依據：《稅法》教材第十章第二節。

　　(5)會計處理不存在不當之處。

　　稅務處理存在不當之處：在申報20×4年度企業所得稅應納稅所得額時，環保罰款100萬元不得扣除。

　　依據：《稅法》教材第十章第二節。

　　(6)會計處理存在不當之處。持有待售的固定資產，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，因此計入當期減值損失的金額應為550萬元-(500萬元-10萬元)=60萬元。

　　稅務處理存在不當之處。資產處置損失應于資產實際處置時按照實際損失金額扣除，實際處置前所計提的減值損失不得扣除。

　　依據：《會計》教材第五章第三節、《稅法》教材第十章第四節。

　　6.針對資料三第l項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，并說明確認該遞延所得稅資產或遞延所得稅負債是否影響A公司20×4年度凈利潤。

　　答：(1)涉及遞延所得稅的核算。

　　應確認遞延所得稅負債，不影響A公司20×4年度凈利潤。

　　(2)不涉及遞延所得稅的核算。

　　(3)不涉及遞延所得稅的核算。

　　(4)涉及遞延所得稅的核算。

　　應確認遞延所得稅資產，影響A公司20×4年度凈利潤。

　　(5)不涉及遞延所得稅的核算。

　　(6)涉及遞延所得稅的核算。

　　應確認遞延所得稅資產，影響A公司20×4年度凈利潤。

　　依據：《會計》教材第二十章第三節。

　　7.針對資料四第1項至第7項.假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　答：(1)質疑：項目組成員應當盡可能避免讓被審計單位事先了解將要抽盤的存貨項目，而不應該在盤點目前一天將擬在存貨監盤過程中抽盤的存貨項目清單提供給A公司財務人員。

　　改進建議：建議項目組選擇適當的時間對重要存貨項目重新實施抽盤，并實施適當的審計程序，檢查重新抽盤目與資產負債表日之間的存貨變動是否已經得到恰當的記錄，并倒推至資產負債表目的存貨結存情況，以確定資產負債表日的存貨結存是否不存在重大錯報。

　　依據：《審計》教材第十一章第三節。

　　(2)質疑：在盤點過程中無法停止生產的存貨，也應納入盤點范圍，可以在倉庫內劃分出獨立的過渡區域，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區域，對盤點期間辦理入庫的存貨(比如產成品等)暫時存放在過渡區域，以確保相關存貨只被盤點一次。

　　改進建議：建議對未納入盤點范圍的原材料選擇適當的時間對其中的重要項目重新實施抽盤，并實施適當的審計程序，檢查重新抽盤日與資產負債表日之間的存貨變動是否已經得到恰當的記錄，并倒推至資產負債表日的存貨結存情況，以確定資產負債表日的存貨結存是否不存在重大錯報。

　　依據：《審計》教材第十一章第三節。

　　(3)質疑：對于袋裝存貨，不應僅根據每個包裝袋上標示的重量計算原材料的總重量。

　　改進建議：應抽取一定數量的包裝袋，重新稱重以確認實際重量是否與包裝袋上標示的重量存在超出合理范圍的差異。

　　依據：《審計》教材第十一章第三節。

　　(4)質疑：審計項目組對存放在A公司倉庫但未納入盤點范圍的W產品未做進一步的核實，存在不當之處。

　　改進建議：應檢查未納入盤點范圍的W產品的銷售合同和客戶關于延遲提貨的文件資料等，以確定這些W產品是否確已于20×4年銷售給客戶而不屬于A公司存貨。

　　依據：《審計》教材第十一章第三節。

　　(5)質疑：注冊會計師應對函證的全過程保持控制，詢證函應由注冊會計師親自發出，回函直接寄回會計師事務所，不應由被審計單位轉交或收回。

　　改進建議：建議項目組重新對應收該關聯方款項余額實施函證程序或追加實施必要的替代測試程序。

　　依據：《審計》教材第三章第二節。

　　(6)質疑：對于重大的應收賬款余額，應當實施函證程序，而不應以被審計單位提供的對賬單據代替。

　　改進建議：建議項目組重新對該客戶重大應收賬款余額實施函證程序。

　　依據：《審計》教材第九章第三節。

　　(7)質疑：僅核對20×5年初的退貨記錄就認定對該客戶的應收賬款余額不存在錯報存在不當之處。

　　改進建議：項目組應建議A公司將該銷售退回調整沖減20×4年度的營業收入及對該客戶于20×4年12月31日的應收賬款相應部分余額。

　　依據：《會計》教材第二十四章第二節。

　　8.針對資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對補繳企業所得稅的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見。

　　答：存在不當之處。雖然稅務局的書面裁定是在20×5年初作出，但該裁定所對應的稅務事項在20×4年已存在，并且稅務機關已在20×4年提出相關質疑，因此D公司將上述補繳的企業所得稅金額計入20×5年度所得稅費用存在不當之處。應將所補繳的20×4年度企業所得稅計入20×4年度當期所得稅費用。

　　依據：《會計》第二十三章第三節、第二十四章第二節。

　　9.針對資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對境外關聯方銷售交易可以選用哪些合理的轉讓定價方法，并分別簡要說明這些轉讓定價方法的基本內容。

　　答：D公司對境外關聯方銷售交易可以選用的合理轉讓定價方法主要有：

　　(1)可比非受控價格法：按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或類似業務往來的價格進行定價的方法。

　　(2)再銷售價格法：按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法。

　　(3)成本加成法：按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。

　　(4)交易凈利潤法：按照沒有關聯方關系的交易各方進行相同或者類似業務往的凈利潤水平確定利潤的方法。

　　(5)利潤分割法：將企業與其關聯方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標分配的方法。

　　依據：《稅法》第十二章第五節。

　　10.針對資料六，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理以及企業所得稅和個人所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見(不考慮遞延所得稅的影響)。

　　答：會計處理存在不當之處。該交易屬于權益結算的股份支付，因此有關成本費用應當基于授予日(而非資產負債表日)權益工具的公允價值進行計算。

　　依據：《會計》第十九章第二節。

　　企業所得稅的處理存在不當之處。對于股權激勵實行后，需待一定服務年限后方可行權的，等待期內會計上計算確認的相關成本費用不應在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。

　　依據：《稅法》第十章第二節。

　　個人所得稅的處理存在不當之處。員工接受企業授予股份支付但尚未行權時，不作為個人所得稅應納稅所得征稅。

　　依據：《稅法》第十一章第三節。

　　11.針對資料七，假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納入其20×4年度合并財務報表合并范圍是否存在不當之處，并簡要說明理由。

　　答：存在不當之處。

　　E公司主要從事日用化學品的生產和銷售，E公司相關活動按企業章程規定主要由其權力機構(股東會和董事會)會議上的表決權主導。而A公司在上述權力機構中所擁有的表決權或者席位(均不足三分之二)均不足以單方面主導E公司的相關活動。因此A公司不控制E公司，不應將其納入合并范圍。

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