26飛樂公司為家電生產企業，隨著國家家電下鄉和以舊換新政策的持續實施，飛樂公司產品銷量連續增長，至2013年年末太陽能熱水器銷量已達到生產線最大產能，遂決定擴大生產能力、租人一條新的太陽能熱水器生產線。2013年年末，飛樂公司面臨兩種方案可供選擇。

　　方案-：

　　與乙租賃公司(以下簡稱乙公司)簽訂協議租人生產線。

　　租賃期為2013年12月31日至2017年12月31日，2014年至2017年每年年末支付租金600萬元。租賃期滿時，A生產設備的估計余值為300萬元，均由飛樂公司自行擔保。租賃合同年利率為6%，飛樂公司無法獲知乙公司的租賃內含利率。

　　2013年12月31日，該生產線在乙公司的賬面價值為2500萬元，公允價值也為2500萬元，已使用3年，預計尚可使用5年。2017年12月31日，飛樂公司將A生產設備歸還給乙公司。

　　方案二：

　　與丙公司簽訂協議租人生產線。丙公司原為家電生產企業，近年主業轉為生產電腦及相關部件，導致生產線閑置。

　　租賃期為2013年12月31日至2015年12月31日，2013年至2015年，每年年末支付租金500萬元。丙公司該生產線賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，已經使用3年，預計尚可使用5年。2015年12月31日租賃期滿時歸還資產。

　　假設兩條生產線型號、生產能力及新舊程度完全相同。2013年12月31日，生產線運抵飛樂公司當日即可投入使用;生產線生產的熱水器于生產當年全部對外出售。飛樂公司固定資產均采用年限平均法計提折1日。

　　另外，飛樂公司正在籌備上市，為滿足相關法規規定的連續三年盈利要求(2014年為第三年)，公司暫緩考慮長期指標，下年經營首要目標是當年盈利最大化。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，2%，4)=3.8077;(P/F，2%，4)=0.9238]

　　要求：

　　(1)以飛樂公司2014年經營目標為基礎，分別對兩個方案進行分析，說明飛樂公司應作出的選擇。

　　(2)如果飛樂公司選擇方案一，編制飛樂公司2017年年末租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄;如果飛樂公司選擇方案二.編制丙公司2015年與租賃事項相關的會計分錄。

　　(3)如果飛樂公司選擇方案一，計算乙公司的租賃內含利率并編制其在2014年的有關會計分錄(結果保留兩位小數，金額單位用“萬元”表示)

　　答案解析:

　　(1)方案-屬于融資租賃。

　　理由：該最低租賃付款額的現值=600×3.4651+300X0.7921=2316.69(萬元)，占租賃資產公允價值(2500萬元)的92.67%，在90%以上，另外，租賃期占資產尚可使用年限的80%(4/5)，大于75%，符合融資租賃的判斷標準。

　　方案二屬于經營租賃(不符合融資租賃任何-條標準)。

　　因為兩條生產線型號、生產能力以及新舊程度完全相同，所以二者產品產量及收入金額是相等的，為了達到盈利最大化耳標，就要使得企業2014年租賃相關費用最小化。

　　對于方案-而言，該租入固定資產入賬價值為2316.69萬元，對2014年費用的影響金額=計提折舊對營業成本的影響(2316.69—300)/4+當年應分攤的融資費用2316.69 X 6%=504.17+139=643.17(萬元)。

　　對于方案二而言，每年應該確認的租金費用金額=500X 3/2=750(萬元)。

　　因此，飛樂公司應該選擇方案-。

　　(2)飛樂公司選擇了方案-，相關賬務處理為：

　　①支付租金

　　借：長期應付款-應付融資租賃款600

　　貸：銀行存款600

　　②確認當年應分攤的融資費用：2014年分攤的融資費用=2316.69×6%=139(萬元);2015

　　年分攤的融資費用=[2316.69-(600—139)]x 6%=111.34(萬元);2016年分攤的融資費用=[ 2316.69-(600-139)-(600-111.34)]×6%=82.02(萬元);2017年應分攤的融資費用(租賃最后一年做尾數調整，倒擠計算)=(600×4+300—2316.69)-139-111.34-82.02=50.95(萬元)

　　借：財務費用50.95

　　貸：未確認融資費用50.95

　　③計提折舊

　　計提折舊=2316.69-300-504.17×3=504.18(萬元)

　　借：制造費用-折舊費504.18

　　貸：累計折舊504.18

　　④歸還設備

　　借：長期應付款-應付融資租賃款300

　　累計折舊2016.69

　　貸：固定資產-融資租入固定資產2316.69

　　(3)①計算租賃內含利率R：

　　600×(P/A，R，4)+300×(P/F，R，4)=2500(萬元)

　　因為：600×(P/A，2%，4)+300 X(P/F，2%，4)=2561.76(萬元)

　　600×(P/A，6%，4)+300 X(P/F，6%，4)=2316.69(萬元)

　　所以：(R-2%)/(6%-2%)=(2500-2561.76)/(2316.69-2561.76)

　　計算得知，租賃內含利率=3%。

　　②賬務處理：

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款600

　　貸：長期應收款-應收融資租賃款600

　　借：未實現融資收益75

　　貸：租賃收入(2500X 3%)75

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