>>>>2016年注冊會計師考試《會計》易錯題解析匯總

　　固定資產的處置和清查

　　多選題：

　　企業發生的固定資產處置損益，可能計入的科目包括(　)。

　　A. 管理費用

　　B. 資本公積

　　C. 營業外收入

　　D. 營業外支出

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】固定資產清理后發生的凈收益，應區別不同的情況進行處理：屬于企業籌建期間的，計入管理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“管理費用”科目;屬于生產經營期間的，計入當期損益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處置固定資產凈收益”科目;固定資產清理發生的凈損失，也應區別不同情況處理，屬于籌建期間的，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“固定資產清理”科目;屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——處置固定資產清理”科目;屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　【教師點評】本題考查知識點：固定資產的處置和清查。首先固定資產的處置損益需要區分期間，籌建期間計入管理費用;生產經營期間，計入營業外收支;固定資產發生的凈損失，籌建期間計入管理費用;生產經營期間，計入營業外支出。做題時需要考慮全面，本題難度不大，但是正確率相對較低，一定不能形成思維定勢。

　　無形資產影響損益

　　單選題：

　　2011年4月1日，A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將一項專利權出售，合同約定專利權售價為300萬元，轉讓專利權應交營業稅15萬元。該專利權為2009年1月2日購入，實際支付的買價為700萬元，另付相關費用20萬元。該專利權法律規定的有效年限為8年，A公司估計該項專利權受益期限為5年，采用直線法攤銷。2011年6月1日，A公司辦理完畢專利權的相關手續。則A公司2011年因該無形資產影響損益的金額是(　)。

　　A. 0

　　B. 111萬元

　　C. 147萬元

　　D. 96萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無形資產2011年前3個月計提的折舊金額=720÷5÷12×3=36(萬元);

　　2011年4月1日，該無形資產劃分為持有待售的無形資產，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　賬面價值=720-720÷(5×12)×27=396(萬元)

　　調整后預計凈殘值=公允價值300-處置費用15=285(萬元)

　　確認的資產減值損失=396-285=111(萬元)

　　借：資產減值損失 111

　　貸：無形資產減值準備 111

　　2011年6月1日A公司確認無形資產的處置損益=300-285-15=0

　　處置時的分錄應是：

　　借：銀行存款 300

　　累計攤銷 324

　　無形資產減值準備 111

　　貸：無形資產 720

　　應交稅費——應交營業稅 15

　　所以，2011年因該無形資產影響損益的金額=36+111+0=147(萬元)。

　　【專家點評】本題考查知識點：無形資產的處置。本題的思路是首先針對劃分為持有待售的無形資產考慮是否發生減值，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。再者對于處置無形資產涉及的營業稅需要沖減處置損益。本題比較簡單，但是正確率最低，這里主要是掌握做題思路。

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