>>>>2016年注冊會計師考試《會計》易錯題解析匯總

　　1、某上市公司2012年度財務報告批準報出日為2013年4月1 日。公司在2013年1月1 日至4月13發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。

　　A:公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在上年末已確認預計負債300萬元

　　B: 因遭受水災，上年購入的存貨發生毀損100萬元

　　C: 公司董事會提出2012年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

　　D: 公司支付2012年度財務報告審計費40萬元

　　【答案】A

　　【解析】資產負債表日后調整事項的特點是 ：(1)在資產負債表日或以前已經存在，在資產負債表日后得以證實的事項 ;(2)對按資產負債袁日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。選項A屬于資產負債表日后調整事項 ;選項8和C屬于資產負債表日后事項中的非調整事項 ;選項D，公司支付2008年度財務報告審計費40萬元不屬于資產負債表日后事項。

　　2、企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時的即期匯率折算的是( )。

　　A: 存貨

　　B: 固定資產

　　C: 實收資本

　　D: 未分配利潤

　　【答案】C

　　【解析】實收資本應采用交易發生時的即期匯率折算 ;存貨、固定資產按照資產負債表日的匯率折算;未分配利潤是根據所有者權益變動表中的數據填列的。

　　3、 甲公司2011年至2014年發生以下交易或事項 ：2011年12月31 日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2014年6月 30 日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定，甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2014年12月31 日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。

　　根據上述資料，不考慮其他因素，

　　下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A: 出租辦公樓應于2014年計提折舊150萬元

　　B: 出租辦公樓應于租賃期開始日確認資本公積175萬元

　　C: 出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3000萬元確認為投資性房地產

　　D: 出租辦公樓2014年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值

　　【答案】B

　　【解析】2014年應計提的折舊=3000÷20×6÷ 12=75(萬元)，選項A錯誤 ;辦公樓出租前的賬面價值=原值3000-累計折舊3000÷20×2.5=2625(萬元)，出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產，選項C錯誤 ;應確認的資本公積= 出租日公允價值2800-賬面價值2625=175(萬元)，選項B正確 ;出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業務收入，選項D不正確。

　　4、某公司自2012年1月1 日開始采用企業會計準則。2012年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為33%，自2013年1月1 日起適用的所得稅稅率變更為25%。2012年發生的交易事項中，會計與稅收規定之間存在差異的包括 ：(1)當期計提存貨跌價準備700萬元 ;(2)年末持有的交易性金融資產當期公允價值上升1500萬元，假定稅法規定，資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得;(3)當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2012年1月1 日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫HC,t生差異。該公司2012年度所得稅費用為( )萬元。

　　A: 33

　　B: 97

　　C: 497

　　D: 561

　　【答案】C

　　【解析】①應交所得稅=(2000+700-300-1500)×33%=297(萬元) ;②遞延所得稅資產=700×25%=175(萬元) ;③遞延所得稅負債=1500X25%=375(萬元) ;③所得稅費用=297+375-175=497(萬元)。

　　5、企業當年發生的下列會計事項中，需要調整年初未分配利潤的是( )。

　　A: 因持股比例上升(跨期)而將

　　將長期股權投資的核算由成本法改為權益法

　　B: 因租約條件的改變而將經營性租賃改為融資租賃核算

　　C: 將壞賬準備的計提比例由上期的10%提高至15%

　　D: 將發出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法

　　【答案】A

　　【解析】選項B不屬于會計政策變更，不需要調整年初未分配利潤 ;選項D雖然屬于會計政策變更，但應采用未來適用法進行會計處理，不需要調整年初未分配利潤 ;選項C屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，不需要調整年初未分配利潤。

　　1、下列各項關于發行混合工具發生的交易費用的說法中，正確的是( )。

　　A: 在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤

　　B: 計入負債

　　C: 計入投資收益

　　D: 計入所有者權益

　　【答案】A

　　【解析】發行混合工具發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　2、下列有關支出中，不屬于借款費用的是( )。

　　A: 公司債券利息

　　B: 發行股票的傭金

　　C: 公司債券折價的攤銷

　　D: 發行公司債券的手續費

　　【答案】B

　　【解析】發行權益性證券支付的傭金等應計入資本公積，不屬于借款費用的范疇。

　　3、A 公司2012年6月19 日購入生產經營用設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為180萬元，增值稅額為30.6萬元，支付的運輸費為l萬元(不符合按照7%計算增值稅進項稅額的條件)，預計凈殘值為l萬元，預計使用年限為6年，在采用年數總和法計提折舊的情況下，該設備2013年應提折舊額為( )萬元。

　　A: 47 .14

　　B: 51.43

　　C: 55.16

　　D: 30

　　【答案】A

　　【解析】年數總和法，又稱年限合計法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。

　　計算公式如下 ：

　　年折舊率= 尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和X100%

　　月折舊率=年折舊率÷ 12

　　月折舊額=( 固定資產原價一預計凈殘值)×月折舊率

　　入賬價值=180+1=181(萬元) ：

　　2013年應提折舊額=(181—1)X 6/21 X 6/12+(181—1)X 5/21 X6/12=47.14(萬元)。

　　4、計算資產組未來現金流量現值的前提是( )。

　　A: 該資產組能否產生獨立的現金流量

　　B: 該資產能否獨立進行核算

　　C: 該資產能否產生獨立的現金流量

　　D: 該資產組是否能夠可靠的計算未來現金流量

　　【答案】A

　　【解析】資產組的認定，以該資產組能否產生獨立的現金流為主要依據，是計算資產組未來現金流量現值的前提。

　　5、 甲公司于2013年1月1 日與乙公司簽訂協議，以1 000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權從而對8公司有重大影響。投資13B公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值均為6000萬元。2013年B公司實現凈利潤600萬元，B公司持有可供出售金融資產公允價值增加計入資本公積的金額為100萬元。甲公司2014年1月2 日將該投資以1400萬元轉讓，不考慮其他因素，

　　甲公司轉讓時應確認的投資收益為( )萬元。

　　A: 1340

　　B: 60

　　C: 80

　　D: 40

　　【答案】C

　　【解析】2013年12月31 日長期股權投資賬面價值=1000+(6000X20%一100)十600×20%+100×20%=1340(萬元)，甲公司轉讓時應確認投資收益=售價1400一賬面價值1340+資本公積轉入100×20%=80(萬元)。凈損益的調整金額包括被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 ;可辨認凈資產公允價值的份額超過付出對價的公允價值應確認營業外收入。

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