15. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權適用的增值稅稅率為11%，銷售不動產適用的增值稅稅率為11%，銷售機器設備適用的增值稅稅率為17%，銷售專利權等無形資產適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關的業務資料如下：

　　2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業。

　　A公司以其土地使用權、廠房和機器設備出資，其中作為無形資產的土地使用權成本為3000萬元，累計攤銷為200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年;作為固定資產的廠房成本為1000萬元，累計折舊為600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年;作為固定資產的機器設備成本為800萬元，累計折舊為400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年;以上資產均未計提減值。

　　A公司已經開出增值稅專用發票。B公司和C公司以現金出資，各投資4650萬元。甲公司2×16年6月30日至年末實現凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關A公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司在投資當期個別財務報表中確認的長期股權投資成本為6369萬元

　　B.A公司在投資當期個別財務報表中確認的利得為2100萬元

　　C.甲公司不應納入A公司合并財務報表

　　D.A公司應確認的投資收益為1140萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項AB，A公司在個別財務報表中，對甲公司的長期股權投資成本為6369萬元，投出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額為2100(5700-3600)萬元，確認營業外收入(利得)。會計分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　(4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1800-1000)800

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　 (4000-2800+1700-800) 2100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669

　　選項D，A公司在個別報表中，采用權益法計算確認應享有甲公司投資損益時，應當僅限于確認歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬元，同時應考慮計提的攤銷和折舊因素。調整后的凈利潤=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬元)

　　借：長期股權投資 (962.5×38% )731.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 731.5

　　16.2013年1月1日，甲公司以3 000萬元現金取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制;當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4 500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2015年10月1日，乙公司向非關聯方丙公司定向增發新股，增資2700萬元，相關手續于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2013年1月1日至2015年10月1日期間，乙公司實現凈利潤2 500萬元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期間，

　　乙公司實現凈利潤2 000萬元。 假定乙公司一直未進行利潤分配，未發生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關稅資等其他因素影響。2015年年10月1日，甲公司有關賬務處理表述不正確的是(　)。

　　A.按比例結轉部分長期股權投資賬面價值并確認相關損益為80萬元

　　B.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整影響期初留存收益為800萬元

　　C.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整影響當期投資收益為200萬元

　　D.調整后即采用權益法核算長期股權投資賬面價值為1800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，按比例結轉部分長期股權投資賬面價值并確認相關損益。分析：①按照新的持股比例(40%)確認應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額=2700×40%=1080(萬元)，②應結轉持股比例下降部分對應的長期股權投資原賬面價值=3000×20%/60%=1000(萬元)

　　60%　　　　　 3000

　　20%　　　　　　 X

　　3000×20%=60%×X

　　③應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額(1080萬元)與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值(1000萬元)之間的差額為80萬元應計入當期投資收益

　　借：長期股權投資 　　　1080

　　貸：長期股權投資　　　1000

　　投資收益　　　　　　80

　　注：視同將20%出售了，減少長期股權投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。

　　故：按照新的持股比例(40%)確認甲公司應享有的乙公司因增資擴股而增加凈資產的份額(2700×40%)，與應結轉持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所對應的長期股權投資原賬面價值(3000萬元)之間的差額計入當期損益：

　　2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(萬元)

　　借：長期股權投資——乙公司　　 80

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 80

　　選項BC，對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。

　　借：長期股權投資——損益調整　1000(2500×40%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 80(2000×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　720(2000×40%×90%)

　　投資收益　　　　　　　　　200(500×40%)

　　選項D，調整后即采用權益法核算長期股權投資賬面價值=3000+80+1000=4800(萬元)

　　17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產權，用于出租。該寫字樓的購買價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預計使用壽命為20年，預計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。

　　另外，A公司和B公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費用分擔比例、后續維護和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產權比例承擔，且該辦公樓的相關活動的決策均由A、B公司一致同意后方可執行。假設A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，不考慮稅費等其他因素影響。下列有關A公司2016年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.購買并出租該寫字樓為一項合營安排且屬于共同經營

　　B.A公司確認投資性房地產，并按4000萬元計量

　　C.A公司每月確認營業成本16萬元

　　D.A公司每月確認營業收入20萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于關于該寫字樓相關活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產的權利、獲得該安排相應收入的權利、承擔相應費用的責任等，因此該合營安排是共同經營。A公司的相關會計分錄如下：

　　(1)出資購買寫字樓時

　　借：投資性房地產　　　　　　 4000

　　貸：銀行存款 　(8000×50%)4000

　　(2)每月確認租金收入時

　　借：銀行存款　　(480×50%/12)20

　　貸：其他業務收入　　　　　　　20

　　(3)每月計提寫字樓折舊時

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　貸：投資性房地產累計折舊　[(8000-320)/20/12×50%]16

　　(4)支付維修費時

　　借：其他業務成本　　　　　　　　1

　　貸：銀行存款　　　　 (2×50%)1

　　18.甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。

　　2014年甲公司和戊公司分別實際發生N設備生產成本700萬元和300萬元，本年全部完工，共實現銷售收入2000萬元。甲公司2014年與戊公司合作生產銷售N設備的相關會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.該業務屬于為一項合營安排且屬于共同經營

　　B.甲公司生產N設備確認生產成本700萬元

　　C.戊公司生產N設備確認生產成本300萬元

　　D.甲公司應確認的銷售收入2000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司應確認的銷售收入的金額=2000×70%=1400(萬元)。

　　19.在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯合起來控制該安排，又使得參與方數量最少的一個或幾個參與方組合。假設A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權股份，E公司相關活動的決策需要85%以上表決權通過方可做出。下列參與方組合形式中，屬于集體控制E公司的是(　)。

　　A.A公司、B公司、C公司、D公司

　　B.A公司、B公司、C公司

　　C.A公司、B公司

　　D.B公司、C公司

　　『正確答案』B

　　『答案解析』E公司的表決權安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨控制E公司;(b)參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方(A公司、B公司、C公司、D公司)聯合起來必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯合起來即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯合起來能夠控制E公司的參與方數量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。

　　20.A公司、B公司、C公司、D公司共同設立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權股份。協議約定，E公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做出。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.E公司是一項合營安排

　　B.A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實施共同控制

　　C.A公司、B公司對E公司實施共同控制

　　D.E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排

　　『正確答案』D

　　『答案解析』E公司的表決權安排使得A公司能夠單獨主導E公司的相關活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運用其權力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與方聯合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。

　　21.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權，C公司的主要經營活動為研究和開發前沿新藥。根據C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協議，C公司的最高權力機構為董事會。董事會由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長，B公司派出1名代表。所有相關活動的決策需要2/3以上董事表決通過方可做出。

　　但是，B公司派出的董事對所有重大事項具備一票否決權。由于A公司自身為新藥研發行業內的領先企業，具備豐富的行業知識，而B公司自身的主要經營范圍并非新藥研發領域，因此，除財務總監由B公司派出外，C公司包括總經理、研發總監在內的其他高級管理人員均由A公司派出。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.A公司能單方面控制C公司

　　B.B公司能單方面控制C公司

　　C.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制

　　D.A公司與B公司一起對C公司具有重大影響

　　『正確答案』C

　　『答案解析』雖然A公司派出的董事人數為4人，超過董事總人數的2/3，然而鑒于B公司的董事對C公司的重大事項具有一票否決權，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對C公司實施共同控制。

　　22.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權比例分別為30%、21%及49%。D公司的主要經營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務，其最高權力機構為股東會，相關活動的決策需要半數以上表決權通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動協議，約定對D公司的重大事項進行表決時，A公司、B公司均應一致行動。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.A公司能單方面控制D公司

　　B.C公司能單方面控制D公司

　　C.A公司與B公司一起對D公司實施共同控制

　　D.A公司、B公司與C公司一起對D公司實施共同控制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關活動的重大決議簽訂了一致行動協議，從而使得A公司、B公司合起來擁有D公司51%的表決權，因此，A公司、B公司實際上共同控制了D公司。

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