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　　1.下列有關金融負債和權益工具的區分的表述中，不正確的是(　)。

　　A.如果企業不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，發行方對于發行的金融工具應當歸類為金融負債

　　B.如果發行的金融工具要求企業在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算，發行方對于發行的金融工具應當歸類為權益工具

　　C.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，對于非衍生工具，如果發行方未來沒有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具;否則，該非衍生工具是金融負債

　　D.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，對于衍生工具，如果發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具

　　『正確答案』B

　　『答案解析』如果發行的金融工具要求企業在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算，發行方對于發行的金融工具應當歸類為金融負債。

　　2.下列有關企業發行的權益工具的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司發行的優先股要求每年按6%的股息率支付優先股股息，則甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債

　　B.乙公司發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;盡管該項工具的期限永續且不可贖回，但由于企業承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務，因此應當就該強制付息的合同義務確認金融負債

　　C.丙公司發行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優先股，按相關合同規定，甲公司將在第五年末將發行的該工具強制轉換為可變數量的普通股;對于非衍生工具，如果發行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債

　　D.丁公司發行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，該永續債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”);根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發行該永續債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續債應整體被分類為金融負債

　　『正確答案』D

　　『答案解析』盡管丁公司多年來均支付普通股股利，但由于丁公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續債利息的支付，對丁公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務，因此該永續債應整體被分類為權益工具。

　　3.甲公司于2014年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權，實際收到款項500萬元。根據該期權合同，如果乙公司行權，則有權以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權日為2015年1月31日，期權將以現金凈額結算。2014年12月31日期權的公允價值為300萬元，2015年1月31日期權的公允價值為200萬元。2015年1月31日每股市價為10.4元。下列甲公司發行的金融工具相關會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司在潛在不利條件下交換金融資產，應分類為權益工具

　　B.2014年2月1日，甲公司發行的看漲期權記入“衍生工具”科目500萬元

　　C.2014年12月31日，期權公允價值減少200萬元計入公允價值變動損益

　　D.2015年1月31日，甲公司有義務向乙公司交付200萬元現金

　　『正確答案』A

　　『答案解析』公司在潛在不利條件下交換金融資產，不屬于權益工具，而屬于金融負債。行權日甲公司應向乙公司支付相當于本公司普通股1000萬股市值的金額，即10400萬元的金額(1000×10.4);同日乙公司應向甲公司支付10200萬元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務向乙公司交付200萬元現金。

　　①2014年2月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　 500

　　貸：衍生工具——看漲期權　 500

　　②2014年12月31日

　　借：衍生工具——看漲期權　　　　 200

　　貸：公允價值變動損益(500-300)200

　　③2015年1月31日

　　借：衍生工具——看漲期權　　　　 100

　　貸：公允價值變動損益 (300-200)100

　　④看漲期權結算

　　借：衍生工具——看漲期權(500-200-100)200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 200

　　4.甲公司于2014年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權，實際收到款項500萬元。根據該期權合同，如果乙公司行權，則有權以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權日為2015年1月31日，期權將以普通股凈額結算。2014年12月31日期權的公允價值為300萬元，2015年1月31日期權的公允價值為200萬元。2015年1月31日每股市價為10.4元。2015年1月31日乙公司行權時甲公司確認“資本公積——股本溢價”的金額為(　)。

　　A.200000元　　 B.1807685.8元 　　C.192307元　　 D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業通過交付非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那么該工具也應確認為金融負債。甲公司實際向乙公司交付普通股數量約為192307.69(200萬元/10.4)股，因交付的普通股數量須為整數，實際交付192307股，余下的金額將以現金方式支付。2015年1月31日：

　　借：衍生工具——看漲期權　　　　　　　 2000000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　192307

　　資本公積——股本溢價(192307×9.4)1807685.8

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7.2

　　5.甲企業為一合伙企業。相關入股合同約定：新合伙人加入時按確定的金額和持股比例入股，合伙人退休或退出時以其持股的公允價值予以退還;合伙企業營運資金均來自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業的利潤(但利潤分配由合伙企業自主決定);當合伙企業清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙企業的凈資產。該金融工具屬于(　)。

　　A.金融負債　　 B.權益工具

　　C.金融資產　　 D.復合金融工具

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于合伙企業在合伙人退休或退出時有向合伙人交付金融資產的義務，因而該可回售工具(合伙人入股合同)滿足金融負債的定義。同時，其作為可回售工具具備了特征：如合伙企業清算時合伙人可按持股比例獲得合伙企業的凈資產等。因而該金融工具應當確認為權益工具。

　　6.甲企業為一中外合作經營企業，成立于2015年1月1日，經營期限為20年。按照相關合同約定，甲企業的營運資金及主要固定資產均來自雙方股東投入。經營期間甲企業按照合作經營合同進行運營;經營到期時，該企業的凈資產根據合同約定按出資比例向合作雙方償還。該金融工具屬于(　)。

　　A.金融負債　　 B.權益工具

　　C.金融資產　　 D.復合金融工具

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于該合作企業依照合同，于經營期限屆滿時需將企業的凈資產交付給雙方股東，上述合作方的入股款符合金融負債的定義，但合作企業僅在清算時才有義務向合作雙方交付其凈資產且其同時具備下列特征：(1)合作雙方在合作企業發生清算時可按合同規定比例份額獲得企業凈資產;(2)該入股款屬于合作企業中最次級類別的工具。因而該金融工具應當確認為權益工具。

　　7.下列各項中，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目是(　)。

　　A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動

　　B.因享有聯營企業可供出售金融資產公允價值變動而確認的其他綜合收益

　　C.可供出售金融資產公允價值變動形成的其他綜合收益

　　D.自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益

　　『正確答案』A

　　『答案解析』以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1)重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動;(2)按照權益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

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