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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之鑒證業務

　　會計師事務所向審計客戶提供非鑒證服務，可能對獨立性產生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產生的不利影響。在接受委托向審計客戶提供非鑒證服務之前，會計師事務所應當確定提供該服務是否將對獨立性產生不利影響。

　　在評價某一特定非鑒證服務產生不利影響的嚴重程度時，會計師事務所應當考慮審計項目組認為提供其他相關非鑒證服務將產生的不利影響。如果沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所不得向審計客戶提供該非鑒證服務。

　　(一)無意中對審計客戶的關聯實體或分支機構提供非鑒證服務

　　向審計客戶提供某些非鑒證服務可能對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。如果無意中向客戶的關聯實體或分支機構，或者針對財務報表項目提供了這些非鑒證服務，會計師事務所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務所對客戶的關聯實體、分支機構或財務報表項目進行審計;

　　2.由其他會計師事務所重新執行非鑒證服務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　(二)接受委托對審計客戶關聯實體提供非鑒證服務

　　會計師事務所通常不向審計客戶的下列關聯實體提供中國注冊會計師職業道德守則限制的非鑒證服務：

　　1.不是會計師事務所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體;

　　2.不是會計師事務所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經濟利益的實體，該實體能夠對審計客戶施加重大影響，并且經濟利益對該實體重大;

　　3.不是會計師事務所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。

　　如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務所可以向上述關聯實體提供非鑒證服務：

　　1.向上述關聯實體提供的非鑒證服務的結果不構成實施審計程序的對象，該服務不因自我評價產生不利影響;

　　2.已采取防范措施將非鑒證服務所產生的任何不利影響予以消除，或將其降低至可接受的水平。

　　(三)向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務所向其提供非鑒證服務不會損害獨立性：

　　1.以往向該實體提供的非鑒證服務符合中國注冊會計師職業道德守則有關向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規定;

　　2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止中國注冊會計師職業道德守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務;

　　3.在必要時已采取防范措施消除對獨立性產生的不利影響，或將其降低至可接受的水平。

　　在線練習：

　　❤1.單項選擇題

　　在確定鑒證業務是基于責任方認定的業務還是直接報告業務時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是( )。

　　A.在基于責任方認定的業務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息

　　B.在直接報告業務中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結論

　　C.在基于責任方認定的業務中，責任方只需對鑒證對象信息負責

　　D.在直接報告業務中，鑒證報告中不體現責任方的認定

　　[答案]D

　　❤2.單項選擇題

　　甲公司要求將鑒證業務變更為非鑒證業務，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是( )。

　　A.甲公司對原來要求的業務性質存在誤解

　　B.業務環境的變化導致甲公司的需求發生變化

　　C.甲公司無法提供鑒證業務需要的所有信息

　　D.法律法規發生重大變化

　　[答案]C

　　❤3.單項選擇題

　　在確定鑒證業務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是( )。

　　A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者

　　B.責任方可能是鑒證業務委托人，也可能不是委托人

　　C.在直接報告業務中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員

　　D.在基于責任方認定的業務中，責任方只需對鑒證對象負責

　　[答案]D

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