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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之溝通事項

　　(一)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　(1)注冊會計師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;

　　(2)財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關(guān)事項進(jìn)行溝通的適當(dāng)方式：

　　(1)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的責(zé)任，主要集中在對財務(wù)報表發(fā)表意見上。審計準(zhǔn)則要求溝通的事項包括財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項。

　　(2)審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項。

　　(3)注冊會計師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，承擔(dān)所需要溝通特定事項的責(zé)任(如適用)。

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排

　　就計劃的審計范圍和時間安排進(jìn)行溝通可以：(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。

　　在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。

　　溝通的事項可能包括：

　　(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險;

　　(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運(yùn)用。

　　可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項包括：

　　(1)如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。

　　(2)治理層對下列問題的看法：

　　①與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;

　　②治理層和管理層之間的責(zé)任分配;

　　③被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　　④治理層認(rèn)為審計過程中需要特別關(guān)注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　⑤與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通;

　　⑥治理層認(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計的其他事項。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認(rèn)識和措施：

　　①被審計單位的內(nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　　②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　(4)治理層應(yīng)對會計準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施。

　　(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應(yīng)。

　　盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變注冊會計師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃(包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)所需程序的性質(zhì)、時間安排和范圍)的責(zé)任。

　　在線練習(xí)：

　　❤單項選擇題

　　如果被審計單位是上市實(shí)體，下列事項中，注冊會計師通常不應(yīng)與治理層溝通的是( )。

　　A.已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項

　　B.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明

　　C.審計工作中遇到的重大困難

　　D.已確定的財務(wù)報表整體的重要性

　　[答案]D

　　[解析]溝通的事項可能包括：(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險;(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計中對重要性概念的運(yùn)用。以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、審計工作中的困難、注冊會計師的獨(dú)立性，但是不包括已確定的財務(wù)報表整體的重要性。

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