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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之與治理層的溝通

　　溝通的對象

　　(一)總體要求

　　1.確定溝通對象的一般要求。包括：

　　(1)確定適當的溝通人員。注冊會計師應當確定與被審計單位治理結構中的哪些適當人員溝通，適當人員可能因溝通事項的不同而不同。

　　不同的被審計單位，適當的溝通對象可能不同。即使是同一家被審計單位，由于組織形式的變化、章程的修改或其他方面的變動，也可能使適當的溝通對象發生變動。

　　另外，由于溝通事項的不同，適當的溝通對象也會有所不同。盡管一般情況下適當的溝通對象可能是相對固定的，但是，針對一些特殊事項，注冊會計師應當運用職業判斷考慮是否應當與被審計單位治理結構中的其他適當對象進行溝通。例如，在上市公司審計中，有關注冊會計師獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結構中有權決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。再如，有關管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，就不宜與兼任高級管理職務的治理層成員溝通。

　　(2)確定適當的溝通人員時應當利用的信息。在確定與哪些適當人員溝通特定事項時，注冊會計師應當利用在了解被審計單位及其環境時獲取的有關治理結構和治理過程的信息。通常，了解被審計單位的法律結構、組織形式，查閱被審計單位的章程、組織結構圖，詢問被審計單位的相關人員等，都有助于獲取有關被審計單位治理結構和治理過程的信息，能夠幫助注冊會計師清楚地識別出適當的溝通對象。

　　2.需要商定溝通對象的特殊情形。一般而言，注冊會計師通過上述了解，并運用職業判斷，可以確定適當的溝通對象。通常，被審計單位也會指定其治理結構中相對固定的人員或組織(如審計委員會)負責與注冊會計師進行溝通。如果由于被審計單位的治理結構沒有被清楚地界定，導致注冊會計師無法清楚地識別適當的溝通對象，被審計單位也沒有指定適當的溝通對象，注冊會計師就應當盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

　　(二)與治理層的下設組織或個人溝通

　　1.決定與治理層的下設組織或個人溝通時應當考慮的主要因素。通常，注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當的溝通對象往往是治理層的下設組織和人員，如董事會下設的審計委員會、獨立董事、監事會或者被審計單位特別指定的組織和人員等。

　　注冊會計師在決定與治理層某下設組織或個人溝通時，需要考慮下列事項：

　　(1)治理層的下設組織與治理層各自的責任。這種責任劃分是確定適當溝通對象的直接依據。

　　(2)擬溝通事項的性質。不同性質的溝通事項，其適當的溝通對象可能并不相同。這就意味著，盡管合適的溝通對象可能是治理層下設的某個組織、某些人員，但是，如果出現涉及內容和對象、重要程度等方面比較特殊的事項，可能需要適當改變溝通對象。

　　(3)相關法律法規的要求。法律法規可能會就治理結構、治理層下設組織和人員的職責做出規定，如有這方面的規定，注冊會計師在確定適當的溝通對象時，應當從其規定。

　　(4)下設組織是否有權就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋。對于需要通過與治理層溝通以尋求配合或解決問題的事項，注冊會計師應當在合理考慮治理層的職責分工的基礎上，選擇有利于得到配合、有利于解決問題的適當的溝通對象。

　　在決定是否需要與治理機構溝通信息時，注冊會計師可能受到其對下設組織與治理機構溝通相關信息的有效性和適當性的評估的影響。注冊會計師可以在就審計業務約定條款達成一致意見時明確指出，除非法律法規禁止，注冊會計師保留與治理機構直接溝通的權利。

　　2.被審計單位設有審計委員會的情形。在許多國家或地區，被審計單位設有審計委員會(或名稱不同的類似下設組織)。盡管審計委員會的具體權力和職責可能不同，但與其溝通已成為注冊會計師與治理層溝通的一個關鍵要素。

　　良好的治理原則建議：

　　(1)邀請注冊會計師定期參加審計委員會會議;

　　(2)審計委員會主席和其他相關成員定期與注冊會計師聯系;

　　(3)審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師。

　　3.需要與治理層整體溝通的特殊情形。在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位，例如，在一家小企業中，僅有的一名業主管理該企業，并且沒有其他人負有治理責任。此時，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無須就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。然而，注冊會計師應當確信與負有管理責任人員的溝通能夠向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內容。這是因為，有時與負有管理責任的人員的溝通，可能不能向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內容。例如，在一家所有董事都參與管理的公司中，某一董事(如負責市場營銷的董事)可能并不知道注冊會計師與另一董事(如負責財務報表編制的董事)討論的重大事項。在這種情況下，注冊會計師需要對如何運用溝通的要求進行調整。

　　在線練習：

　　❤單項選擇題

　　關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。

　　A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬于會計師事務所

　　D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問

　　[答案]C

　　[解析]選項C正確。與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當的;選項B錯誤，審計發現的重大問題，如果根據職業判斷認為口頭形式不適當，應以書面形式溝通。選項D錯誤，如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔責任。

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