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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險

　　識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。注冊會計師實施舞弊風險評估程序的目的在于識別因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。因此，在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。

　　在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注被審計單位收入確認方面的舞弊風險。COSO的一份研究報告顯示，在1987–1997年期間提供虛假財務(wù)報告的美國公司中，其中有一半采取的手法是提前確認收入或虛構(gòu)產(chǎn)生收入的交易。對財務(wù)信息做出虛假報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于多計或少計收入。因此，審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風險。如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　在線練習：

　　❤單項選擇題

　　在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當假定存在舞弊風險的是( )。

　　A.復(fù)雜衍生金融工具的計價

　　B.存貨的可變現(xiàn)凈值

　　C.收入確認

　　D.應(yīng)付賬款的完整性

　　[答案]C

　　[解析]選項C正確。注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定。

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