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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　重要性的含義

　　財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

　　(1)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的;

　　(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　在審計開始時，就必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)作出一個判斷，包括確定財務(wù)報表整體的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。當(dāng)錯報金額高于整體重要性水平時，就很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。

　　注冊會計師使用整體重要性水平(將財務(wù)報表作為整體)的目的有：(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險;(3)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進(jìn)展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策：

　　1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;

　　2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

　　在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶余額或披露時，了解治理層和管理層的看法和預(yù)期通常是有用的。

　　在線練習(xí)：

　　❤多項選擇題

　　關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是( )。

　　A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素

　　C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性

　　D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性

　　[答案]D

　　[解析]選項D錯誤。根據(jù)被審計單位的特定情況：下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策：(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期;(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的的關(guān)鍵性披露;(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面。

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