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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之審計證據

　　審計證據的含義

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。證據是一個適用性較廣的概念，不僅注冊會計師執行審計工作需要證據，科學家和律師也需要證據。在科學實驗中，科學家獲取證據，以得出關于某項理論的結論;在法律案件中，法官需要根據嚴密確鑿的證據，以提出審判結論;注冊會計師必須在每項審計工作中獲取充分、適當的審計證據，以滿足發表審計意見的要求。

　　(一)會計記錄中含有的信息

　　依據會計記錄編制財務報表是被審計單位管理層的責任，注冊會計師應當測試會計記錄以獲取審計證據。會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表和電子數據表。上述會計記錄是編制財務報表的基礎，構成注冊會計師執行財務報表審計業務所需獲取的審計證據的重要部分。這些會計記錄通常是電子數據，因而要求注冊會計師對內部控制予以充分關注，以獲取這些記錄的真實性、準確性和完整性。進一步說，電子形式的會計記錄可能只能在特定時間獲取，如果不存在備份文件，特定期間之后有可能無法再獲取這些記錄。

　　會計記錄取決于相關交易的性質，它既包括被審計單位內部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計單位進行交易的其他企業收到的憑證。除此之外，會計記錄還可能包括：

　　1.銷售發運單和發票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單;

　　2.附有驗貨單的訂購單、購貨發票和對賬單;

　　3.考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案;

　　4.支票存根、電子轉移支付記錄(EFTs)、銀行存款單和銀行對賬單;

　　5.合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協議;

　　6.記賬憑證;

　　7.分類賬賬戶調節表。

　　將這些會計記錄作為審計證據時，其來源和被審計單位內部控制的相關強度(對內部生成的證據而言)都會影響注冊會計師對這些原始憑證的信賴程度。

　　(二)其他信息

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息�？捎米鲗徲嬜C據的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等;通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據等;以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。

　　財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審討證據，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行;如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風險。只有將兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發表審計意見提供合理基礎。

　　必要審計證據的性質與范圍取決于注冊會計師對何種證據與實現審計目標相關作出的職業判斷。這種判斷受到重要性評估水平、與特定認定相關的審計風險、總體規模以及影響賬戶余額的各類經常性或非經常性交易的影響。

　　注冊會計師獲取不同來源和不同性質的審計證據，不過，審計證據很少是絕對的，從性質上來看反而是說服性的，并能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性。因此，在確定報表公允表達時，注冊會計師最終評價的正是這種累計的審計證據。注冊會計師將不同來源和不同性質的審計證據綜合起來考慮，這樣能夠反映出結果的一致性，從而佐證會計記錄中記錄的信息。如果審計證據不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊會計師應當擴大審計程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證。

　　在線練習：

　　❤單項選擇題

　　下列關于審計證據的說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

　　B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息

　　C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

　　D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據

　　[答案]B

　　[解析]選項B錯誤。審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。

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