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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之職業道德守則

　　會員為實現執業瞥標，必須遵守一系列前提或一般原則。這些基本原則包括下列職業道德基本原則：誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為。

　　一、誠信

　　誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內心思想一致，不虛假;能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實、秉公處事、實事求是。

　　會員如果認為業務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發生牽連：

　　1.含有嚴重虛假或誤導性的陳述;

　　2.含有缺乏充分依據的陳述或信息;

　　3.存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　舉例來說，在審計、審閱或其他鑒證業務中，下列事項可能會導致上述問題的出現：

　　1.引起重大風險的事項，如舞弊行為;

　　2.財務信息存在重大錯報而客戶未對此作出調整或反映;

　　3.導致在實施審計程序時出現重大困難的情況，例如，客戶未能提供充分、適當的審計證據，注冊會計師難以作出結論性陳述;

　　4.與會計準則或其他相關規定的選擇、應用和一致性相關的重大發現和問題，而客戶未對此在其報告或申報資料中反映;

　　5.在出具審計報告時，未解決的重大審計差異。

　　注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生牽連，應當采取措施消除牽連。在鑒證業務中，如果注冊會計師依據執業準則出具了恰當的非標準業務報告，不被視為違反上述要求。

　　二、獨立性

　　獨立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規行事。獨立性原則通常是對注冊會計師而非非執業會員提出的要求。在執行鑒證業務時，注冊會計師必須保持獨立性。在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在經濟利益、關聯關系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。

　　那么，什么是獨立性呢?較早給出權威解釋的是美國注冊會計師協會。美國注冊會計師協會在1947年發布的《審計暫行標準》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。”傳統觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面―實質上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協會在職業行為守則中要求：“在公共業務領域中的會員(執業注冊會計師)，在提供審計和其他鑒證業務時應當保持實質上與形式上的獨立。”國際會計師聯合會職業道德守則也要求執行公共業務的職業會計師(執業注冊會計師)保持實質上的獨立和形式上的獨立。

　　注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。

　　會計師事務所在承辦審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。

　　三、客觀和公正

　　客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒。客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷。如果存在導致職業判斷出現偏差，或對職業判斷產生不當影響的情形，會員不得提供相關專業服務。

　　四、專業勝任能力和應有的關注

　　專業勝任能力和應有的關注原則要求會員通過教育、培訓和執業實踐獲取和保持專業勝任能力。會員應當持續了解并掌握當前法律、技術和實務的發展變化，將專業知識和技能始終保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專業水準的服務。

　　會員作為專業人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業勝任能力就是其中的重要內容。專業勝任能力是指會員具有專業知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業務。.會員如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委托的業務。事實上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業服務，就構成了一種欺詐。一個合格的會員，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業勝任能力方面存在的不足。如果會員不能認識到這一點，承接了難以勝任的業務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。

　　注冊會計師在應用專業知識和技能時，會員應當合理運用職業判斷。專業勝任能力可分為兩個獨立階段：(1)專業勝任能力的獲取;(2)專業勝任能力的保持。會員應當持續了解和掌握相關的專業技術和業務的發展，以保持專業勝任能力。持續職業發展能夠使會員發展和保持專業勝任能力，使其能夠勝任特定業務環境中的工作。

　　應有的關注，要求會員遵守執業準則和職業道德規范要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。同時，會員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導。在適當情況下，會員應當使客戶、工作單位和專業服務的以及業務報告的其他使用者了解專業服務的固有局限性。

　　五、保密

　　會員能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，會員才能有效地完成工作。會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。這里所說的客戶信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會給客戶造成損失。因此，許多國家規定，在公眾領域執業的注冊會計師，在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。

　　保密原則要求會員應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：

　　1.未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;

　　2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　會員在社會交往中應當履行保密義務。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性。近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

　　另外，會員應當對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。在終止與客戶或工作單位的關系之后，會員仍然應當對在職業關系和商業關系中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經驗，但不應利用或披露以前職業活動中獲知的涉密信息。會員應當明確在會計師事務所內部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密義務。

　　會員在下列情況下可以披露涉密信息：

　　1.法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權;

　　2.根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為;

　　3.法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益;

　　4.接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查;

　　5.法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。

　　六、良好的職業行為

　　會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為。

　　會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業形象。

　　會員應當誠實、實事求是，不得有下列行為：

　　1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗;

　　2.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。

　　在線練習：

　　❤簡答題

　　上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2011年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德相關的事項：

　　(1)A注冊會計師在2006年度至2010年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經理，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計報告。2011年度，A注冊會計師新晉升為合伙人，擔任甲公司2011年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)甲公司與ABC會計師事務所簽訂協議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業務介紹費。

　　(3)審計項目組成員B因工作較忙，授權理財顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，這些股票市值合計為500元。

　　(4)審計項目組成員C為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經理，于2011年3月離職。

　　(5)經甲公司總經理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產品，每人限購2 000元。

　　(6)甲公司在海外有一家規模很小的分公司，其財務經理突然離職。在新聘財務經理上任前，由ABC會計師事務所的海外網絡事務所借調一名審計部經理臨時負責其財務經理工作，借調時間為一周。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　中文答案：

　　[答案]

　　第(1)項不違反。擔任甲公司關鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關獨立性要求。

　　第(2)項違反。會計師事務所不得向審計客戶(甲公司)支付業務介紹費。

　　第(3)項違反。審計項目組成員B授權給理財顧問管理的經濟利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經濟利益，審計項目組成員不得在其審計客戶擁有直接經濟利益，否則對獨立性產生嚴重不利影響。

　　第(4)項違反。審計項目組成員C的妻子曾在2011年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務，對獨立性產生嚴重不利影響。

　　第(5)項違反。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產生不利影響。

　　第(6)項違反。財務經理涉及管理層職責，短期借調員工不得承擔甲公司的管理層職責，否則對獨立性產生不利影響。

　　英文答案：

　　[答案]

　　(1)No.Auditor A has served as the key audit partner for less than 5 years. it doesn’t breach independence regulations

　　(2)Yes.Accounting firm is not allowed to pay referral fee to Company A

　　(3)Yes.It belongs to the direct financial interest held by Auditor B. Holding direct investments in his/her audit clients creates a significant self-interest threat to independence.it is not allowed

　　(4)Yes.Auditor C’s wife was in a position to exert significant influence over the preparation of the financial statements being audited，which created significant threats to independence

　　(5)Yes.Such transaction was not conducted on arm’s length basis

　　(6)Yes.The finance manager’s role involves management responsibilities. Lending staff to Company A as the finance manager created a significant self-review threat to independence

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