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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之期后事項審計

　　定義：

　　期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

　　財務報表日至審計報告日之間發生的事項

　　(一)主動識別第一時段期后事項

　　注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。但是，注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結論的事項執行追加的審計程序。

　　財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整還是披露。

　　(二)用以識別期后事項的審計程序

　　注冊會計師應當按照審計準則的規定實施審計程序，以使審計程序能夠涵蓋財務報表日至審計報告日(或盡可能接近審計報告日)之間的期間。

　　通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好。越接近審計報告日，也就意味著離財務報表日越遠，被審計單位這段時間內累積的對財務報表日已經存在的情況提供的進一步證據也就越多;越接近審計報告日，注冊會計師遺漏期后事項的可能性也就越小。

　　在確定審計程序的性質和范圍時，注冊會計師應當考慮風險評估的結果。用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：

　　1.了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序;

　　2.詢問管理層和治理層(如適用)，確定是否已發生可能影響財務報表的期后事項。注冊會計師可以詢問根據初步或尚無定論的數據作出會計處理的項目的現狀，以及是否已發生新的承諾、借款或擔保，是否計劃出售或購置資產等。

　　3.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項。

　　4.查閱被審計單位最近的中期財務報表(如有)。

　　除這些審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當的：

　　1.查閱被審計單位在財務報表日后最近期間內的預算、現金流量預測和其他相關的管理報告;

　　2.就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍;

　　3.考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證據，從而獲取充分、適當的審計證據。

　　(三)知悉對財務報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　在實施上述審計程序后，如果注冊會計師識別出對財務報表有重大影響的期后事項，應當確定這些事項是否按照適用的財務報告編制基礎的規定在財務報表中得到恰當反映。

　　如果所知悉的期后事項屬于調整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已對財務報表作出適當的調整。如果所知悉的期后事項屬于非調整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否在財務報表附注中予以充分披露。

　　注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實

　　(一)被動識別第二時段期后事項

　　在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序。審計報告日后至財務報表報出日前發現的事實屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業務已經結束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任。但是，在這一階段，被審計單位的財務報表并未報出，管理層有責任將發現的可能影響財務報表的事實告知注冊會計師。當然，注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監管部門告知等途徑獲悉影響財務報表的期后事項。

　　(二)知悉第二時段期后事項時的考慮

　　在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當與管理層和治理層(如適用)討論該事項;確定財務報表是否需要修改;如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

　　1.管理層修改財務報表時的處理

　　如果管理層修改財務報表，注冊會計師應當根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序;同時，除非下文述及的特殊情況適用，注冊會計師應當將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應早于修改后的財務報表被批準的日期。

　　此時，注冊會計師需要獲取充分、適當的審計證據，以驗證管理層根據期后事項所作出的財務報表調整或披露是否符合適用的財務報告編制基礎的規定。

　　特殊情況是，在有關法律法規或適用的財務報告編制基礎未禁止的情況下，如果管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構也僅對有關修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關修改將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日。在這種情況下，注冊會計師應當選用下列處理方式之一：

　　(1)修改審計報告，針對財務報表修改部分增加補充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關附注所述的修改。

　　在這種處理方式下，注冊會計師修改審計報告，針對財務報表修改部分增加補充報告日期，而對管理層作出修改前的財務報表出具的原審計報告日期保持不變。之所以這樣處理是因為，原審計報告日期告知財務報表使用者針對該財務報表的審計工作何時完成;補充報告日期告知財務報表使用者自原審計報告日之后實施的審計程序僅針對財務報表的后續修改。有關補充報告日期的示例如下：“除附注x所述事項的日期為[僅針對附注x所述修改的審計程序完成日期]之外，[原審計報告日]�！�

　　(2)出具新的或經修改的審計報告，在強調事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關附注所述的修改。

　　2.管理層不修改財務報表且審計報告未提交時的處理

　　如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表非無保留意見，然后再提交審計報告。

　　3.管理層不修改財務報表且審計報告已提交時的處理

　　如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告已經提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務報表在未經必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。

　　在線練習：

　　❤多項選擇題

　　下列有關期后事項審計的說法中，正確的有( )。

　　A.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項

　　B.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

　　C.注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項

　　D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經修改的審計報告

　　[答案]BCD

　　[解析]選項A不正確。期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

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