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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響
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雇傭關(guān)系類型 |
評(píng)價(jià)不利影響的因素 |
防范措施 |
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1．審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，并且與事務(wù)所仍保持重要交往 |
（1）通常將產(chǎn)生非常重要的不利影響 |
沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/DIV> |
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（2）同時(shí)滿足以下兩種情況時(shí)被視為不損害其獨(dú)立性：
①前任成員或前任合伙人無權(quán)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）
②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng) |
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2．如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往 |
因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：
（1）前任成員或前任合伙人在審計(jì)客戶中的職位
（2）前任成員或前任合伙人在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度
（3）前任成員或前任合伙人離開事務(wù)所的時(shí)間長短
（4）前任成員或前任合伙人以前在審計(jì)項(xiàng)目組或事務(wù)所中的角色 |
（1）修改審計(jì)計(jì)劃
（2）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員
（3）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作 |
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3．前任合伙人加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為事務(wù)所的審計(jì)客戶 |
（1）前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工
（2）前任合伙人與事務(wù)所仍保持重要交往
（3）前任合伙人與事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往 |
根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果采取防范措施 |
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4．審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶 |
（1）因自身利益產(chǎn)生不利影響
（2）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告 |
（1）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組
（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷 |
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❤多項(xiàng)選擇題：
如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、髙級(jí)管理人員或特定員工，針對(duì)以下情形，事務(wù)所正確的做法有()。
A.如果該人員仍與會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/P>
B.如果該人員仍與會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持重要交往，需要采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平
C.如果該人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，仍將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/P>
D.如果該人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?/P>
【答案】AD
【解析】如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加人審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、髙級(jí)管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確。如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，所以選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確。
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