【例題11•單選題】下列各項中，不屬于建立健康的會計師事務所高層基調的有效途徑的是()。

　　A.定期溝通

　　B.更新質量控制手冊

　　C.過度懲戒

　　D.對高質量的工作進行獎勵

　　【答案】C

　　【解析】缺乏懲戒會破壞員工對事務所所有政策的遵守，增加事務所的風險，但是過度懲戒也是不可取的，會影響員工的積極性和忠誠度。

　　【例題12•多選題】下列有關對職業道德概念框架的理解中，正確的有()。

　　A.只要是職業道德守則未明確禁止的情形就是允許的

　　B.保密原則要求會員應當對因職業關系和商業關系而獲知的所有信息予以保密

　　C.違反職業道德基本原則不利影響的防范措施包括會計師事務所層面和項目組層面的防范措施

　　D.注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，職業道德概念框架適用于會員處理對職業道德基本原則產生不利影響的各種情形，其目的在于防止會員認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的;選項B，注冊會計師應當履行保密義務，對職業活動中獲知的涉密信息保密。

　　【例題13•單選題】在承接下列業務時，B會計師事務所(注冊會計師)考慮恰當的是()。

　　A.甲公司因融資需要審計財務報表，在接受委托前，B注冊會計師必須了解甲公司股東及管理層的誠信狀況

　　B.乙公司上年度財務報表審計由A注冊會計師審計，本年度審計采取招標的方式，B注冊會計師在投標前，必須與A注冊會計師溝通

　　C.丙公司已連續兩年拖欠審計費用，B注冊會計師要求丙公司書面承諾在本期報告之后與本期審計費用一并支付

　　D.丁公司與丙公司存在競爭關系，在承接業務前B注冊會計師已向丁公司說明情況并承諾遵守保密原則

　　【答案】A

　　【解析】接受客戶關系考慮誠信原則，承接業務考慮專業勝任能力和應有的關注的原則;當應邀投標時.應在投標書中說明。在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由;如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響;如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務。

　　【例題14•多選題】應客戶的委托保管相關資產，注冊會計師發現保管資金來源于非法活動，注冊會計師可能會( )。

　　A.拒絕接受委托

　　B.將客戶資金與會計師事務所的資產分開并報告相關的收入與利得

　　C.向會計師事務所的法律顧問征詢意見

　　D.考慮向相關機構舉報其非法活動

　　【答案】ACD

　　【解析】舉報非法活動是一個公民應當履行的義務。

　　【例題15•單選題】下列事項中，與注冊會計師審計客戶A公司形成間接經濟利益的是()。

　　A.注冊會計師的父親持有A公司2000元股票

　　B.注冊會計師將自己的一套寫字樓委托房地產中介公司出租，中介公司將該房產出租給了A公司，中介公司代為管理并收取5%的管理費

　　C.注冊會計師將自己的一套寫字樓以固定價格包租給房地產中介公司，中介公司將該寫字樓出租給了A公司

　　D.注冊會計師持有A公司價值1000元的股票

　　【答案】C

　　【解析】選項B，中介公司雖參與這一租賃活動，但是其并不能對房屋的出租價格起到直接的決定作用，而起決定作用的仍然是注冊會計師，屬于直接經濟利益;選項C，房子出租給客戶的價格不是注冊會計師決定的，而是由中介來決定的。所以注冊會計師與客戶之間僅構成間接經濟利益關系。

　　【例題16•多選題】ABC會計師事務所接受委托，審計丙公司2013年度財務報表，下列情況不違反獨立性原則的有( )。

　　A.鑒證小組成員甲注冊會計師的表妹擁有丙公司的100股普通股，每股市值1元

　　B.ABC會計師事務所高級管理人員三年前(非鑒證小組成員)曾經是丙公司的法律顧問

　　C.鑒證小組成員乙注冊會計師的父親是丙公司的獨立董事

　　D.鑒證小組成員丁的大學校友(非同班同學，而且不常聯絡)是丙公司生產車間某生產小組組長

　　【答案】ABD

　　【解析】如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

　　【例題17•多選題】ABC會計師事務所在承接下列業務過程中，可能會對職業道德產生不利影響的有( )。

　　A.ABC會計師事務所擬接受委托對甲公司(非公眾利益實體)的年度財務報表執行審計工作，

　　由于公司規模小，財會人員難以編制財務報袁，會計師事務所安排了項目組以外的人員根據會計的信息編制財務報表

　　B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務報表的編制工作，考慮到該子公司財務報表并不重大，審計項目組安排助理人員根據試算平衡表中的信息編制財務報表

　　C.ABC會計師事務所為丙公司提供了獨立編制納稅申報表的服務，丙公司管理層對納稅申報表承擔責任

　　D.丁公司是一家上市公司，注冊會計師為其提供財務報表審計和財務報表相關的內部審計服務，但不承擔管理層責任

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，會計師事務所不能既提供財務報表編制工作，又對此財務報表進行審計;選項B，雖然根據試算平衡表中的信息編制財務報表屬機械性的工作，但由審計項目組成員編制財務報表會對自我評價產生不利的影響;選項C，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不會對獨立性產生不利影響;選項D，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與財務報告相關的內部控制、財務會計系統、對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露相關的內部審計服務。

　　【例題18•多選題】針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有( )。

　　A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調整

　　B.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設

　　C.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，評價其商業理由

　　D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監盤

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。(2010年)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

　　【例題19•多選題】下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有( )。

　　A.甲公司從事科技含量高、研發周期長的經營業務

　　B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產品

　　C.甲公司高級管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有甲公司10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層擁有甲公司l0%的股份屬于動機或壓力。

　　【例題20•多選題】在組織審計項目組討論舞弊風險時，A注冊會計師認為應當討論的內容有( )。

　　A.甲公司發生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊風險因素

　　C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上的可能性

　　D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】項目組討論的內容通常包括：(1)由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發生的領域及方式;(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環境的外部和內部因素;(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異常或無法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現金或其他易被侵占資產的員工實施監督的情況;(9)為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;(10)如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。

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